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【行業關注】財稅40號文《關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》政策解讀

2021年的最后一天，財政部發(fa)布了《關于完(wan)善(shan)資源綜合利(li)用(yong)增值稅政策(ce)的公告(gao)》（財政部稅務總局(ju)公告(gao)2021年第40號）。

這給(gei)產業(ye)帶來重大利(li)好的(de)(de)同時，也(ye)引發了大家的(de)(de)廣泛關注與(yu)思考。鑒于此次稅(shui)費新(xin)政(zheng)變化多、影(ying)響大、關注度高，小編整(zheng)合了網上各位專(zhuan)家的(de)(de)解讀，分享給(gei)大家。如有謬(miu)誤之(zhi)處，還(huan)望(wang)指正。

本(ben)文僅供參考，不構成任何投資建議，權威(wei)解讀請(qing)等待官方消(xiao)息！

政策原文(wen)請見：

新年好(hao)禮！再生(sheng)資源第1張發票終(zhong)于(yu)來了(le)，增值稅最高100%退稅，涉及(ji)廢塑(su)料、廢金(jin)屬(shu)、廢紙、廢橡膠、廢玻璃多個(ge)品類！

先說主(zhu)要變(bian)化(hua)：

第一點(dian)，從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅；

問：兩(liang)種計(ji)稅(shui)方法有(you)何(he)不(bu)同，有(you)何(he)好處？

答：簡易計稅是按不含稅銷售額的3%來計稅，且進項發票不可以抵扣；而一般計稅方法，是按銷項稅額—進項稅額的增值部分的13%來計稅。如果您的企業沒有進項，當然是選擇簡易計稅更劃算。 

第二(er)點，各級財政、主管部門及其工作人員，存在違法違規給予從事再生資源回收業務的納稅人財政返還、獎補行為的，依法追究相應責任。

問：這是什么意思？

答：地方政府返還增值稅可能成為歷史，地方財政補貼的路子大概率會被堵死，新政策之后有且僅有工信部準入基地才有退稅政策，這點很重要。 

第三點：納稅人從事(shi)《目(mu)錄》所(suo)列(lie)的(de)(de)資源(yuan)綜(zong)合利用項目(mu)，其申(shen)請享受本公告規(gui)定的(de)(de)增(zeng)值稅即征即退政策(ce)時(shi)，應同時(shi)符合下列(lie)條件:

1、納稅人在境內收購的再生資源，應按規定從銷售方取得增值稅發票；適用免稅政策的，應按規定從銷售方取得增值稅普通發票。銷售方為依法依規無法申領發票的單位或者從事小額零星經營業務的自然人，應取得銷售方開具的收款憑證及收購方內部憑證，或者稅務機關代開的發票。本款所稱小額零星經營業務是指自然人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅按次起征點的業務。

問：這是什么意(yi)思？

答：這條很重要，就是說，除達不到起征點的自然人外，都要帶票，免稅的也要開普票，自制憑證要成為歷史了。

第四點：納稅人應當取得上述發票或憑證而未取得的，該部分再生資源對應產品的銷售收入不得適用本公告的即征即退規定。

問：這是什(shen)么(me)意(yi)思？

答：就是說應該取得進項而未取得的，不給退稅了！！！

另外，還有兩點也特(te)別重(zhong)要

1、除納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅外，納稅人發生的再生資源回收并銷售的業務，均應按照規定征免增值稅；

2、增值稅一般納稅人銷售自產的資源綜合利用產品和提供資源綜合利用勞務，可享受增值稅即征即退政策；

這里要注意與第一條的區別，第一條的納稅人是指回收銷售再生資源的一般納稅人，這里的是適用于用再生資源加工成資源綜合利用產品的企業

而且，老板們還要注意這些品類如果沒有達到相應的技術標準和相關條件，是不能申請的！！！

其(qi)中廢(fei)(fei)塑料、廢(fei)(fei)橡膠、廢(fei)(fei)紙的共同要求

1、產品原料70%以上來自所列原料

2、納稅人必須通過ISO900、ISO14000認證

廢金(jin)屬(shu)

1、產品原料95%以上來自所列原料（其中只有廢舊電機一類（3.3）和廢催化劑一類（3.4）需要70%以上、鎘渣需要99%以上）

2、需(xu)符合(he)各廢金屬原料相關的政策和(he)法律法規

3、納稅人應當(dang)取得相應資質

此外，還重點強調了鑄造不能退稅，鎳鈷錳金屬回收率最低不能低于98%。鋰金屬回收率不能低于85%、稀土等有價金屬回收率不能低于97%。

廢玻璃(li)

1、產品原料90%以上來自所列原料

2、需符合廢(fei)玻璃分類和代碼的要求

3、一定不能(neng)采取水洗的方式(shi)

總而言之，就是要求越(yue)(yue)來越(yue)(yue)嚴格了，各位老板要做好心理(li)準備！！

另外，預計上述變化，會使得再生資源加工企業將面臨兩個選擇：

第一種情況(kuang)，要求供貨方全部(bu)帶票送貨，自己選擇簡易計稅方法，開3%的(de)增值稅票給再(zai)生(sheng)資(zi)源加工(gong)企業。這種情況(kuang)下無法退稅(shui)，再生資(zi)源(yuan)加工企業(ye)面臨(lin)額外10%的(de)增值稅(shui)成本，雖然可以利用(yong)采購價(jia)格調節，但這樣得不到任(ren)何優惠，因此(ci)，再生資(zi)源(yuan)加工企業(ye)大概率不會愿意接(jie)受3%的(de)發票(piao)；

第二種情況(kuang)，再生資(zi)源加工企業可(ke)以要(yao)求(qiu)供(gong)貨(huo)(huo)方(fang)成立回收(shou)(shou)公(gong)(gong)司帶票供(gong)貨(huo)(huo)，或自己成立回收(shou)(shou)公(gong)(gong)司從(cong)供(gong)貨(huo)(huo)方(fang)收(shou)(shou)貨(huo)(huo)，要(yao)求(qiu)供(gong)貨(huo)(huo)方(fang)作為個體(ti)工商戶或小(xiao)規模納(na)稅(shui)人帶票供(gong)給回收(shou)(shou)公(gong)(gong)司。回收公(gong)司選擇簡易計稅方法，開3%的票銷售給準入(ru)企(qi)業，準入(ru)企(qi)業再(zai)(zai)開13%的發票給規范名單上的再(zai)(zai)生資(zi)源(yuan)加(jia)(jia)(jia)工企(qi)業，退(tui)稅30%，這樣對(dui)于(yu)再(zai)(zai)生資(zi)源(yuan)加(jia)(jia)(jia)工企(qi)業來說，可以通過價(jia)格調(diao)節享受大部(bu)分退(tui)稅的效益，可能(neng)會(hui)成為大多(duo)數再(zai)(zai)生資(zi)源(yuan)加(jia)(jia)(jia)工企(qi)業的選擇。

而對于一線回收企業，新政策基本解決了收購獲取進項難的問題！

目前市場條件下，回收企業如果是一般納稅人，在沒有任何返稅的情況下，銷售廢鋼、廢塑料等品類時需要按全額繳納增值稅，實際稅負成本過高，根本不可能給下游開票，所以就造成大量的回收企業常年做著“兩頭不開票”的生意。

但最終要求一線回收企業是要有票的，那票怎么來呢！一般有兩條路子，第一條路子是找其他可靠企業開進項，另一個路子就是找小規模納稅人提供收款憑證+自己建立臺賬。

這兩條路子，無疑是找小規模納稅人的成本更低一些，但每個小規模納稅人年度銷售額必須在500萬以下，難度還是很大的。

所以，新政解決的就是這個“一線回收企業可以不用煞費苦心到處找進項”的問題，只要你是在商務部門備案的再生資源回收經營者，符合再生資源回收管理辦法規定，政策就允許你沒有取得進項的情況下，按銷售額的3%來開增值稅發票。

相對于此前兩頭不帶票的做法，明顯的好處就是企業可以自己開票了，更加合法合規，法律風險大幅降低。

(來源(yuan)：再(zai)生資源(yuan)信息(xi)網 原文題(ti)目：財稅40號文《關于(yu)完善(shan)資源(yuan)綜合利用(yong)增值稅政策的公(gong)告》政策解讀)