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【財(cai)稅聚焦】4月底(di)前實現“反向(xiang)開票”再生資源回(hui)收企業“源頭票”尋求最優(you)解

9日(ri)，國家稅(shui)(shui)務總局召開推(tui)動大(da)規模設備更新和(he)消費品(pin)以舊換新相關(guan)行業(ye)協會及企(qi)(qi)業(ye)座(zuo)談會，明確4月(yue)底前(qian)實現(xian)資源(yuan)回(hui)收企(qi)(qi)業(ye)“反向開票(piao)”，并通過實施“反向開票(piao)”進一步暢通增值(zhi)稅(shui)(shui)抵扣(kou)鏈(lian)條，賦(fu)予資源(yuan)回(hui)收企(qi)(qi)業(ye)規范合法的企(qi)(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除(chu)憑證，同時讓持續(xu)開展出售報廢(fei)產品(pin)業(ye)務的自然人(ren)也(ye)能(neng)按現(xian)行稅(shui)(shui)法規定享受(shou)增值(zhi)稅(shui)(shui)免征(zheng)或(huo)減(jian)征(zheng)政(zheng)策。

業(ye)內人士表示，再(zai)生(sheng)資源(yuan)(yuan)回收(shou)是(shi)資源(yuan)(yuan)綜合利用(yong)的(de)(de)關鍵(jian)環節，對推動循環經濟發(fa)展(zhan)、實(shi)現綠色低碳高質量發(fa)展(zhan)具有重要意義。長期以(yi)來，“源(yuan)(yuan)頭(tou)發(fa)票(piao)”缺失(shi)導(dao)致(zhi)再(zai)生(sheng)資源(yuan)(yuan)回收(shou)企(qi)業(ye)稅(shui)(shui)負較(jiao)重，不利于行業(ye)持續(xu)健康發(fa)展(zhan)。在國務院統一(yi)部(bu)署下，稅(shui)(shui)務部(bu)門及時落實(shi)，明確“反(fan)向開票(piao)”實(shi)施要點(dian)，并(bing)允許再(zai)生(sheng)資源(yuan)(yuan)回收(shou)企(qi)業(ye)在“征扣稅(shui)(shui)一(yi)致(zhi)”原則下抵扣其繳納的(de)(de)進項稅(shui)(shui)額，為解決資源(yuan)(yuan)回收(shou)企(qi)業(ye)“源(yuan)(yuan)頭(tou)票(piao)”問題尋(xun)求最(zui)優解。

“源(yuan)頭發(fa)票(piao)”缺(que)失不利于再(zai)生資源(yuan)行業持續健康發(fa)展

再生(sheng)資源(yuan)回收是資源(yuan)綜(zong)合利用的重要一環，在加快發展(zhan)方式綠色轉型背景(jing)下，我國再生(sheng)資源(yuan)行業制(zhi)度體(ti)系建(jian)設不斷完善，但“源(yuan)頭(tou)票”缺失問題(ti)一直(zhi)掣肘再生(sheng)資源(yuan)行業發展(zhan)。

記者采訪了解到，再(zai)生(sheng)(sheng)資源(yuan)（如(ru)廢(fei)(fei)銅、廢(fei)(fei)鐵等）采購(gou)環(huan)節，產廢(fei)(fei)企業(ye)(ye)(ye)或個人(ren)銷售(shou)貨物時，大多(duo)不開具增值稅發(fa)票，進而(er)導致(zhi)后續回收企業(ye)(ye)(ye)向用廢(fei)(fei)企業(ye)(ye)(ye)銷售(shou)其收購(gou)的再(zai)生(sheng)(sheng)資源(yuan)時增值稅抵扣鏈條斷(duan)裂，且企業(ye)(ye)(ye)所得稅無發(fa)票憑證進行成本扣除(chu)，無形中增加(jia)企業(ye)(ye)(ye)經營成本。

2021年，財政部、國家稅(shui)(shui)務(wu)總(zong)局(ju)發布《關(guan)于(yu)完善資源(yuan)(yuan)綜合利用增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)政策的(de)公告》，明(ming)(ming)確從(cong)事再(zai)生資源(yuan)(yuan)回收的(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)一般(ban)納稅(shui)(shui)人銷售(shou)其收購(gou)的(de)再(zai)生資源(yuan)(yuan)，可(ke)以選擇(ze)適用簡易計稅(shui)(shui)方法(fa)依照3%征收率計算繳(jiao)納增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)，緩解(jie)了回收企業(ye)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)負過重的(de)問題，但對(dui)于(yu)企業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除憑證(zheng)問題并未明(ming)(ming)確。

北(bei)京華稅律師事務所律師、注冊稅務師劉天永表示(shi)，在廢(fei)(fei)舊(jiu)物(wu)資(zi)(zi)采購環(huan)節，大部(bu)分廢(fei)(fei)舊(jiu)物(wu)資(zi)(zi)掌(zhang)握在散(san)戶手中，再生資(zi)(zi)源(yuan)回收企(qi)業向(xiang)散(san)戶采購廢(fei)(fei)舊(jiu)物(wu)資(zi)(zi)時通常(chang)無法取得發票(piao)，在開(kai)票(piao)鏈條斷裂的(de)情況下，回收企(qi)業向(xiang)用廢(fei)(fei)企(qi)業銷(xiao)售歸(gui)集的(de)廢(fei)(fei)舊(jiu)物(wu)資(zi)(zi)只能全額納(na)稅。基于此(ci)行(xing)業困境，自(zi)1994年至2008年，再生資(zi)(zi)源(yuan)回收經營企(qi)業在不同(tong)階段享受先征后返、免(mian)稅等增(zeng)值稅優惠政策，但“源(yuan)頭發票(piao)”缺失問(wen)題一直掣(che)肘行(xing)業發展。

“反向開(kai)票”解決再生資源(yuan)回(hui)收企業第一張(zhang)票問題

推(tui)動大規(gui)模(mo)設(she)備更新(xin)(xin)和(he)消費品以舊換新(xin)(xin)是加快構建新(xin)(xin)發(fa)展格局(ju)、推(tui)動高(gao)質量發(fa)展的重(zhong)要舉(ju)措，黨中央、國務院(yuan)(yuan)高(gao)度重(zhong)視(shi)資(zi)源(yuan)回(hui)收(shou)利(li)用(yong)行(xing)業的發(fa)展。今年3月，國務院(yuan)(yuan)發(fa)布《推(tui)動大規(gui)模(mo)設(she)備更新(xin)(xin)和(he)消費品以舊換新(xin)(xin)行(xing)動方案》，提(ti)出“推(tui)廣資(zi)源(yuan)回(hui)收(shou)企業向自然人報廢產品出售者(zhe)‘反向開(kai)票’做法”。何為“反向開(kai)票”？

記者(zhe)了解到，一般情況下，由銷售(shou)方(fang)(fang)(fang)（收(shou)款(kuan)方(fang)(fang)(fang)）向(xiang)購買方(fang)(fang)(fang)（付款(kuan)方(fang)(fang)(fang)）開(kai)(kai)具增值稅發(fa)(fa)票(piao)，即為常見的(de)“正(zheng)向(xiang)開(kai)(kai)票(piao)”；所謂“反(fan)向(xiang)開(kai)(kai)票(piao)”，即發(fa)(fa)票(piao)的(de)開(kai)(kai)具流程與常規流程相反(fan)，由購買方(fang)(fang)(fang)（付款(kuan)方(fang)(fang)(fang)）向(xiang)銷售(shou)方(fang)(fang)(fang)（收(shou)款(kuan)方(fang)(fang)(fang)）開(kai)(kai)具發(fa)(fa)票(piao)。

事(shi)(shi)實上，“反向(xiang)開(kai)票(piao)”并非(fei)新生事(shi)(shi)物。《中華人民共和國(guo)發(fa)票(piao)管(guan)理辦法(fa)》第十八條明確，銷售商品(pin)(pin)、提供服務(wu)(wu)以及從(cong)事(shi)(shi)其他(ta)經(jing)營活動的單(dan)位(wei)和個(ge)人，對外(wai)發(fa)生經(jing)營業務(wu)(wu)收(shou)(shou)取(qu)款(kuan)項，收(shou)(shou)款(kuan)方應當向(xiang)付(fu)款(kuan)方開(kai)具(ju)發(fa)票(piao)；特(te)殊情(qing)況下，由付(fu)款(kuan)方向(xiang)收(shou)(shou)款(kuan)方開(kai)具(ju)發(fa)票(piao)。這里“由付(fu)款(kuan)方向(xiang)收(shou)(shou)款(kuan)方開(kai)具(ju)發(fa)票(piao)”，就是“反向(xiang)開(kai)票(piao)”。目前，我國(guo)已允(yun)許“收(shou)(shou)購單(dan)位(wei)向(xiang)農(nong)(nong)業生產者個(ge)人購進自(zi)產農(nong)(nong)產品(pin)(pin)，企業可自(zi)行開(kai)具(ju)農(nong)(nong)產品(pin)(pin)收(shou)(shou)購發(fa)票(piao)”等情(qing)形“反向(xiang)開(kai)票(piao)”。

劉(liu)天永表示(shi)，根(gen)據反(fan)向發票能否抵(di)(di)扣進(jin)項稅(shui)，“反(fan)向開票”可以分(fen)為兩類：一類具有(you)抵(di)(di)扣進(jin)項稅(shui)額功(gong)能，如農(nong)產品收(shou)購發票；另一類不具有(you)抵(di)(di)扣進(jin)項稅(shui)額功(gong)能，主要(yao)作(zuo)為稅(shui)前扣除憑證及財(cai)務核算憑證使用。

值(zhi)得關注的是，本次國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務總局座談會對(dui)“反向(xiang)(xiang)開(kai)(kai)票(piao)”能(neng)否抵(di)(di)扣(kou)進(jin)項稅(shui)(shui)(shui)問題有進(jin)一(yi)步明確。國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務總局黨委書記、局長(chang)胡(hu)靜林表示，對(dui)于“反向(xiang)(xiang)開(kai)(kai)票(piao)”，應(ying)既允許(xu)資源回收企業反向(xiang)(xiang)開(kai)(kai)具(ju)(ju)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)專用(yong)發(fa)票(piao)，也允許(xu)反向(xiang)(xiang)開(kai)(kai)具(ju)(ju)普(pu)通發(fa)票(piao)，資源回收企業若實行一(yi)般(ban)計稅(shui)(shui)(shui)方法，其反向(xiang)(xiang)開(kai)(kai)具(ju)(ju)的專用(yong)發(fa)票(piao)，在“征扣(kou)稅(shui)(shui)(shui)一(yi)致”原則下，可(ke)以抵(di)(di)扣(kou)其繳(jiao)納的進(jin)項稅(shui)(shui)(shui)額。

胡靜(jing)林表示，通過實施(shi)“反向開(kai)票”，賦予資源(yuan)回收企業(ye)規范(fan)合法的(de)(de)企業(ye)所得稅(shui)稅(shui)前扣除(chu)憑證，同時讓(rang)持續開(kai)展出售報(bao)廢產品業(ye)務的(de)(de)自然人也(ye)能按現行稅(shui)法規定享受增值稅(shui)免征或(huo)減征政策。

“推(tui)行資源(yuan)回收企業(ye)‘反向開票’，又給了(le)資源(yuan)回收企業(ye)一種新的選擇路徑，幫(bang)助(zhu)資源(yuan)回收企業(ye)更加便(bian)捷地取得(de)從自然人處購進所需的發票。實行‘反向開票’措施后，考慮到銷售報(bao)廢產品的自然人大多屬于(yu)持續經營，我們擬明確其(qi)可以按(an)(an)規定(ding)享(xiang)受(shou)月(yue)銷售額10萬(wan)元以下免征(zheng)增(zeng)(zeng)值稅政策(ce)(ce)，超過10萬(wan)元的，還可按(an)(an)規定(ding)享(xiang)受(shou)增(zeng)(zeng)值稅3%征(zheng)收率減按(an)(an)1%征(zheng)收的政策(ce)(ce)。”胡(hu)靜林(lin)說(shuo)。

對此，再生(sheng)資源(yuan)(yuan)回(hui)(hui)收企業(ye)(ye)持積(ji)極(ji)樂觀態度，并對政策充滿期待(dai)。4月8日，上市公(gong)司(si)格(ge)林美在(zai)互動(dong)(dong)平臺回(hui)(hui)答投資者提問時表示(shi)，《推動(dong)(dong)大(da)(da)規模設備更新(xin)和消費品以(yi)舊換(huan)(huan)新(xin)行(xing)(xing)動(dong)(dong)方案》代(dai)表了國家最高決策層的意見。此次以(yi)舊換(huan)(huan)新(xin)行(xing)(xing)動(dong)(dong)方案目標(biao)明確(que)，推動(dong)(dong)循(xun)環經濟(ji)邁向新(xin)局面(mian)，將產(chan)生(sheng)萬(wan)億級的大(da)(da)市場，展示(shi)良好的循(xun)環回(hui)(hui)收產(chan)業(ye)(ye)前景，帶來萬(wan)億級的回(hui)(hui)收市場規模。其中提出推廣(guang)資源(yuan)(yuan)回(hui)(hui)收企業(ye)(ye)向自然人(ren)報廢產(chan)品出售(shou)者“反向開票”做法，可以(yi)有效(xiao)解決正(zheng)規企業(ye)(ye)稅(shui)負(fu)過高的難題，大(da)(da)大(da)(da)降(jiang)低企業(ye)(ye)稅(shui)負(fu)，極(ji)大(da)(da)幫助(zhu)企業(ye)(ye)的效(xiao)益提升。

持續打擊利用“反向開(kai)票”進行(xing)虛開(kai)騙稅違法行(xing)為

值(zhi)得關(guan)注的(de)是，“反向(xiang)開(kai)票”雖然可(ke)以簡化交易流程、提高效率，并解決再生資源回收企(qi)業第一張票問題(ti)，但由(you)于“反向(xiang)開(kai)票”政策較為特殊(shu)，其中可(ke)能存在的(de)虛開(kai)騙稅風(feng)險也需加強(qiang)防(fang)范。

稅務總(zong)局表示，為推動政策(ce)(ce)(ce)落實落細，稅務部門將依托稅收(shou)大數(shu)據，精準(zhun)篩(shai)選符合優惠政策(ce)(ce)(ce)享受(shou)條件的(de)(de)納稅人，加強宣傳(chuan)輔(fu)導服(fu)務，確保納稅人懂政策(ce)(ce)(ce)、會操作，以(yi)稅收(shou)政策(ce)(ce)(ce)的(de)(de)運行(xing)通暢(chang)、服(fu)務措施的(de)(de)持續優化、執法(fa)標準(zhun)的(de)(de)全(quan)國統一，為資(zi)源回收(shou)利用行(xing)業(ye)全(quan)產業(ye)鏈加快發展營造良好(hao)的(de)(de)稅收(shou)環(huan)境，助力大幅提升國民經濟循環(huan)質(zhi)量和水平(ping)。

胡靜(jing)林表示，稅務(wu)部門將(jiang)持續跟蹤監(jian)測分析各地區(qu)、各稅種、各行業的政策(ce)落實情況，有針對性地采取有效措(cuo)施(shi)，進(jin)一步(bu)提(ti)升管理的科(ke)學化、精細化水平，全力以赴(fu)確保各項新(xin)老政策(ce)措(cuo)施(shi)都能盡快(kuai)盡好落地落細。

同時，對不(bu)法分子(zi)利用“反向開(kai)票”以(yi)及(ji)地方違(wei)規招(zhao)商引(yin)資(zi)造成(cheng)的(de)“政策洼地”進(jin)行虛開(kai)騙稅的(de)違(wei)法行為，將(jiang)進(jin)一步發揮稅務、公(gong)安等8部門聯合(he)打擊涉稅違(wei)法犯罪的(de)常態化(hua)工作機制作用，保持(chi)露頭就(jiu)打的(de)高(gao)壓震(zhen)懾。對違(wei)法違(wei)規給(gei)予從事再生(sheng)資(zi)源回(hui)收業務的(de)納稅人財政返還、獎(jiang)補(bu)行為的(de)，積極配合(he)相關(guan)部門依法加大處理(li)力(li)度并(bing)追究相應責任，著力(li)維護法治公(gong)平的(de)市場(chang)競爭(zheng)環境，促進(jin)形成(cheng)“良幣(bi)驅逐劣幣(bi)”的(de)良性循環。

（來源(yuan)：新華財經）