99久久精品费精品国产

【財稅聚焦】資源回收企業“反向開票”政策要點

推(tui)動(dong)大(da)規(gui)模設(she)備(bei)更新和消費品以(yi)舊換新，是(shi)黨中央、國務院(yuan)(yuan)著眼(yan)于(yu)高質量發(fa)展大(da)局(ju)作(zuo)出的重大(da)部署(shu)。2024年2月23日，中央財經(jing)委員會第四次(ci)會議(yi)就推(tui)動(dong)新一輪大(da)規(gui)模設(she)備(bei)更新和消費品以(yi)舊換新作(zuo)出部署(shu)。3月7日，國務院(yuan)(yuan)印發(fa)《推(tui)動(dong)大(da)規(gui)模設(she)備(bei)更新和消費品以(yi)舊換新行動(dong)方案(an)》，明確(que)要求“推(tui)廣資源回收企業向自(zi)然(ran)人(ren)報廢產品出售(shou)者‘反(fan)向開票’做法”。

為深入貫(guan)徹落實黨中央、國(guo)(guo)(guo)務(wu)(wu)院關(guan)(guan)于推動大(da)規模設(she)備更(geng)新和消費品(pin)(pin)以(yi)舊(jiu)換新的重大(da)決策部署，4月(yue)25日(ri)，國(guo)(guo)(guo)家(jia)稅(shui)務(wu)(wu)總局(ju)印發(fa)《關(guan)(guan)于資(zi)源(yuan)(yuan)回(hui)收(shou)(shou)(shou)企(qi)業(ye)(ye)(ye)向(xiang)自(zi)然人報廢產(chan)品(pin)(pin)出(chu)(chu)售(shou)(shou)(shou)者(zhe)“反(fan)向(xiang)開(kai)(kai)票”有關(guan)(guan)事項(xiang)的公(gong)告》（國(guo)(guo)(guo)家(jia)稅(shui)務(wu)(wu)總局(ju)公(gong)告2024年第5號，以(yi)下簡(jian)稱《公(gong)告》），明確自(zi)2024年4月(yue)29日(ri)起，自(zi)然人報廢產(chan)品(pin)(pin)出(chu)(chu)售(shou)(shou)(shou)者(zhe)（以(yi)下簡(jian)稱出(chu)(chu)售(shou)(shou)(shou)者(zhe)）向(xiang)資(zi)源(yuan)(yuan)回(hui)收(shou)(shou)(shou)企(qi)業(ye)(ye)(ye)銷售(shou)(shou)(shou)報廢產(chan)品(pin)(pin)，符合(he)條件的資(zi)源(yuan)(yuan)回(hui)收(shou)(shou)(shou)企(qi)業(ye)(ye)(ye)可以(yi)向(xiang)出(chu)(chu)售(shou)(shou)(shou)者(zhe)開(kai)(kai)具發(fa)票，即(ji)“反(fan)向(xiang)開(kai)(kai)票”，為資(zi)源(yuan)(yuan)回(hui)收(shou)(shou)(shou)利用行(xing)業(ye)(ye)(ye)全產(chan)業(ye)(ye)(ye)鏈(lian)加快發(fa)展(zhan)營造良好的稅(shui)收(shou)(shou)(shou)環(huan)境，助(zhu)力提升國(guo)(guo)(guo)民經(jing)濟循環(huan)質(zhi)量和水平。本文結(jie)合(he)《公(gong)告》內(nei)容，對“反(fan)向(xiang)開(kai)(kai)票”相(xiang)關(guan)(guan)政策要點進行(xing)解(jie)讀，幫助(zhu)準確理(li)解(jie)適用資(zi)源(yuan)(yuan)回(hui)收(shou)(shou)(shou)企(qi)業(ye)(ye)(ye)“反(fan)向(xiang)開(kai)(kai)票”的相(xiang)關(guan)(guan)規定。

一、反(fan)向開票的定義

一般情(qing)(qing)況下，由(you)(you)銷(xiao)售方(fang)(fang)(fang)（收(shou)款(kuan)(kuan)方(fang)(fang)(fang)）向(xiang)購(gou)買方(fang)(fang)(fang)（付(fu)(fu)款(kuan)(kuan)方(fang)(fang)(fang)）開(kai)(kai)(kai)具(ju)(ju)(ju)發(fa)票(piao)(piao)，即常(chang)(chang)見的“正向(xiang)開(kai)(kai)(kai)票(piao)(piao)”。所謂“反向(xiang)開(kai)(kai)(kai)票(piao)(piao)”，即發(fa)票(piao)(piao)的開(kai)(kai)(kai)具(ju)(ju)(ju)流程(cheng)與(yu)常(chang)(chang)規(gui)流程(cheng)相反，由(you)(you)購(gou)買方(fang)(fang)(fang)（付(fu)(fu)款(kuan)(kuan)方(fang)(fang)(fang)）向(xiang)銷(xiao)售方(fang)(fang)(fang)（收(shou)款(kuan)(kuan)方(fang)(fang)(fang)）開(kai)(kai)(kai)具(ju)(ju)(ju)發(fa)票(piao)(piao)。《中華(hua)人(ren)民(min)共和(he)國發(fa)票(piao)(piao)管理辦法(fa)》第十八條(tiao)規(gui)定：“銷(xiao)售商品、提供服務以及(ji)從事(shi)其他經營活動(dong)的單位和(he)個人(ren)，對外發(fa)生經營業務收(shou)取款(kuan)(kuan)項，收(shou)款(kuan)(kuan)方(fang)(fang)(fang)應當向(xiang)付(fu)(fu)款(kuan)(kuan)方(fang)(fang)(fang)開(kai)(kai)(kai)具(ju)(ju)(ju)發(fa)票(piao)(piao)；特殊(shu)情(qing)(qing)況下，由(you)(you)付(fu)(fu)款(kuan)(kuan)方(fang)(fang)(fang)向(xiang)收(shou)款(kuan)(kuan)方(fang)(fang)(fang)開(kai)(kai)(kai)具(ju)(ju)(ju)發(fa)票(piao)(piao)。”這(zhe)里(li)“由(you)(you)付(fu)(fu)款(kuan)(kuan)方(fang)(fang)(fang)向(xiang)收(shou)款(kuan)(kuan)方(fang)(fang)(fang)開(kai)(kai)(kai)具(ju)(ju)(ju)發(fa)票(piao)(piao)”，就(jiu)是“反向(xiang)開(kai)(kai)(kai)票(piao)(piao)”。

資源回(hui)收(shou)企業“反(fan)向開票(piao)”，指的(de)是出(chu)售者向資源回(hui)收(shou)企業銷售報廢產品時，符合(he)條件的(de)資源回(hui)收(shou)企業可以向出(chu)售者開具發票(piao)。

二、資源回收“反向開票”的使用范圍(wei)

《公告》明確(que)了實行(xing)“反向開票(piao)”的開票(piao)方、受票(piao)方及業務(wu)范圍。

開(kai)票方范圍(wei)。實行(xing)“反向開(kai)票”的(de)(de)資源(yuan)(yuan)回收(shou)企業，應(ying)當(dang)符合(he)以(yi)下三項條件之一(yi)，且(qie)實際從事(shi)資源(yuan)(yuan)回收(shou)業務：1.從事(shi)危(wei)(wei)險廢(fei)(fei)物(wu)收(shou)集的(de)(de)，應(ying)當(dang)符合(he)國家危(wei)(wei)險廢(fei)(fei)物(wu)經(jing)(jing)營(ying)許可證管理辦法的(de)(de)要(yao)求(qiu)，取(qu)得危(wei)(wei)險廢(fei)(fei)物(wu)經(jing)(jing)營(ying)許可證；2.從事(shi)報(bao)廢(fei)(fei)機(ji)(ji)(ji)動(dong)車回收(shou)的(de)(de)，應(ying)當(dang)符合(he)國家商(shang)務主(zhu)管部門出臺(tai)的(de)(de)報(bao)廢(fei)(fei)機(ji)(ji)(ji)動(dong)車回收(shou)管理辦法要(yao)求(qiu)，取(qu)得報(bao)廢(fei)(fei)機(ji)(ji)(ji)動(dong)車回收(shou)拆解(jie)企業資質認定證書；3.除危(wei)(wei)險廢(fei)(fei)物(wu)、報(bao)廢(fei)(fei)機(ji)(ji)(ji)動(dong)車外，其他資源(yuan)(yuan)回收(shou)企業應(ying)當(dang)符合(he)國家商(shang)務主(zhu)管部門出臺(tai)的(de)(de)再生資源(yuan)(yuan)回收(shou)管理辦法要(yao)求(qiu)，進行(xing)經(jing)(jing)營(ying)主(zhu)體登記，并在商(shang)務部門完成再生資源(yuan)(yuan)回收(shou)經(jing)(jing)營(ying)者備案(an)。

另外，實行“反(fan)(fan)向開票”的資源(yuan)回(hui)收企業，包括單位和個體工(gong)商(shang)戶(hu)。即從事資源(yuan)回(hui)收業務的符(fu)合上述(shu)條(tiao)件的個體工(gong)商(shang)戶(hu)也可以(yi)申請(qing)“反(fan)(fan)向開票”。

受(shou)票方范圍。“反(fan)向(xiang)(xiang)開票”的(de)(de)受(shou)票方為(wei)出(chu)售者，既包括銷售自(zi)(zi)(zi)(zi)己使用過(guo)的(de)(de)報(bao)廢產(chan)品的(de)(de)自(zi)(zi)(zi)(zi)然(ran)人(ren)，也包括銷售收購的(de)(de)報(bao)廢產(chan)品的(de)(de)自(zi)(zi)(zi)(zi)然(ran)人(ren)，且(qie)自(zi)(zi)(zi)(zi)然(ran)人(ren)應符合連續(xu)不超(chao)過(guo)12個月“反(fan)向(xiang)(xiang)開票”累計(ji)銷售額(e)不超(chao)過(guo)500萬元(yuan)（不含增值稅，下同）的(de)(de)條件。這里(li)的(de)(de)“反(fan)向(xiang)(xiang)開票”累計(ji)銷售額(e)，包括多個資源(yuan)回(hui)收企(qi)業向(xiang)(xiang)同一(yi)自(zi)(zi)(zi)(zi)然(ran)人(ren)“反(fan)向(xiang)(xiang)開票”的(de)(de)銷售額(e)。特別提醒的(de)(de)是，為(wei)規范市場和(he)稅收秩序，《公告》還規定，自(zi)(zi)(zi)(zi)然(ran)人(ren)銷售報(bao)廢產(chan)品連續(xu)12個月“反(fan)向(xiang)(xiang)開票”累計(ji)銷售額(e)超(chao)過(guo)500萬元(yuan)的(de)(de)，資源(yuan)回(hui)收企(qi)業不得再向(xiang)(xiang)其(qi)“反(fan)向(xiang)(xiang)開票”。資源(yuan)回(hui)收企(qi)業應當引導(dao)持續(xu)從事報(bao)廢產(chan)品出(chu)售業務的(de)(de)自(zi)(zi)(zi)(zi)然(ran)人(ren)依法辦理(li)經營主(zhu)體(ti)登(deng)記，按照規定自(zi)(zi)(zi)(zi)行開具發(fa)票。

業務(wu)范圍。用(yong)于出售者向資源回收(shou)企業銷售報廢產品(pin)時開具。其中(zhong)報廢產品(pin)，是指在社會生(sheng)產和生(sheng)活(huo)消費過程(cheng)中(zhong)產生(sheng)的，已(yi)經失去原有全部(bu)(bu)或部(bu)(bu)分使(shi)用(yong)價值的產品(pin)。

三、企(qi)業如何申(shen)請“反向開票”

資(zi)源回(hui)(hui)收(shou)企(qi)業(ye)需要“反(fan)(fan)向(xiang)開票(piao)(piao)”的(de)，應當(dang)向(xiang)主管稅(shui)務(wu)機關(guan)提交《資(zi)源回(hui)(hui)收(shou)企(qi)業(ye)“反(fan)(fan)向(xiang)開票(piao)(piao)”申請(qing)(qing)表》，申請(qing)(qing)表內容(rong)包括：“反(fan)(fan)向(xiang)開票(piao)(piao)”申請(qing)(qing)時(shi)間、回(hui)(hui)收(shou)報廢(fei)產品類別、銷售報廢(fei)產品適用增值稅(shui)計稅(shui)方法(fa)等(deng)。同時(shi)，需提供危(wei)險廢(fei)物經營許(xu)可證或報廢(fei)機動車(che)回(hui)(hui)收(shou)拆解企(qi)業(ye)資(zi)質認定證書或商務(wu)部(bu)門(men)再生資(zi)源回(hui)(hui)收(shou)經營者備案登記證明。

四(si)、如何實現“反向開(kai)票”

《公告》充分考慮了資(zi)源(yuan)回收企(qi)業實行“反向(xiang)開票(piao)”的便利性。

對(dui)(dui)于資(zi)(zi)源(yuan)(yuan)(yuan)回收(shou)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)而言：一(yi)是無需(xu)(xu)(xu)(xu)更(geng)換(huan)開(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)票(piao)(piao)(piao)(piao)(piao)系(xi)(xi)統。資(zi)(zi)源(yuan)(yuan)(yuan)回收(shou)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)既(ji)可以(yi)通過電子發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)(piao)(piao)服務平臺（數(shu)電票(piao)(piao)(piao)(piao)(piao)）反(fan)向(xiang)開(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)票(piao)(piao)(piao)(piao)(piao)，也可以(yi)通過增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)(piao)(piao)管(guan)理(li)系(xi)(xi)統（稅(shui)(shui)(shui)(shui)控票(piao)(piao)(piao)(piao)(piao)）反(fan)向(xiang)開(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)票(piao)(piao)(piao)(piao)(piao)，無需(xu)(xu)(xu)(xu)更(geng)換(huan)當前的(de)(de)(de)開(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)票(piao)(piao)(piao)(piao)(piao)系(xi)(xi)統。反(fan)向(xiang)開(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)具(ju)(ju)(ju)(ju)的(de)(de)(de)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)(piao)(piao)上將(jiang)標(biao)注(zhu)“報廢(fei)(fei)產(chan)品收(shou)購”字(zi)(zi)樣(yang)。二是商品編(bian)碼單(dan)獨設置。稅(shui)(shui)(shui)(shui)務部(bu)門專(zhuan)門設置了“報廢(fei)(fei)產(chan)品”類編(bian)碼，覆(fu)蓋了廢(fei)(fei)鋼鐵、廢(fei)(fei)塑料等(deng)十大主要報廢(fei)(fei)產(chan)品及其(qi)他報廢(fei)(fei)產(chan)品，資(zi)(zi)源(yuan)(yuan)(yuan)回收(shou)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)“反(fan)向(xiang)開(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)票(piao)(piao)(piao)(piao)(piao)”，以(yi)及納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人銷售報廢(fei)(fei)產(chan)品自(zi)行(xing)開(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)具(ju)(ju)(ju)(ju)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)(piao)(piao)時(shi)，均可適(shi)用(yong)(yong)(yong)。三(san)是開(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)票(piao)(piao)(piao)(piao)(piao)額度(du)因需(xu)(xu)(xu)(xu)調整(zheng)。實行(xing)“反(fan)向(xiang)開(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)票(piao)(piao)(piao)(piao)(piao)”的(de)(de)(de)資(zi)(zi)源(yuan)(yuan)(yuan)回收(shou)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)，進、銷都需(xu)(xu)(xu)(xu)要開(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)具(ju)(ju)(ju)(ju)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)(piao)(piao)，原(yuan)有的(de)(de)(de)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)(piao)(piao)開(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)具(ju)(ju)(ju)(ju)額度(du)需(xu)(xu)(xu)(xu)求有所提高(gao)。對(dui)(dui)此，《公告(gao)》允許資(zi)(zi)源(yuan)(yuan)(yuan)回收(shou)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)可以(yi)根據“反(fan)向(xiang)開(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)票(piao)(piao)(piao)(piao)(piao)”的(de)(de)(de)實際經營需(xu)(xu)(xu)(xu)要，按照(zhao)規定向(xiang)主管(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機關申(shen)請(qing)調整(zheng)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)(piao)(piao)額度(du)或(huo)(huo)最高(gao)開(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)票(piao)(piao)(piao)(piao)(piao)限額和份數(shu)。四是明確(que)可以(yi)開(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)具(ju)(ju)(ju)(ju)增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)專(zhuan)用(yong)(yong)(yong)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)(piao)(piao)的(de)(de)(de)情(qing)形(xing)。資(zi)(zi)源(yuan)(yuan)(yuan)回收(shou)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)銷售報廢(fei)(fei)產(chan)品適(shi)用(yong)(yong)(yong)增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)簡易計稅(shui)(shui)(shui)(shui)方(fang)(fang)(fang)法的(de)(de)(de)，可以(yi)反(fan)向(xiang)開(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)具(ju)(ju)(ju)(ju)普通發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)(piao)(piao)，不得反(fan)向(xiang)開(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)具(ju)(ju)(ju)(ju)增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)專(zhuan)用(yong)(yong)(yong)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)(piao)(piao)；適(shi)用(yong)(yong)(yong)增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)一(yi)般計稅(shui)(shui)(shui)(shui)方(fang)(fang)(fang)法的(de)(de)(de)，可以(yi)反(fan)向(xiang)開(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)具(ju)(ju)(ju)(ju)增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)專(zhuan)用(yong)(yong)(yong)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)(piao)(piao)和普通發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)(piao)(piao)。資(zi)(zi)源(yuan)(yuan)(yuan)回收(shou)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)銷售報廢(fei)(fei)產(chan)品，增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)方(fang)(fang)(fang)法發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)生變(bian)更(geng)的(de)(de)(de)，應(ying)(ying)當申(shen)請(qing)對(dui)(dui)“反(fan)向(xiang)開(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)票(piao)(piao)(piao)(piao)(piao)”的(de)(de)(de)票(piao)(piao)(piao)(piao)(piao)種(zhong)進行(xing)調整(zheng)。五是錯開(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)誤(wu)開(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)(piao)(piao)需(xu)(xu)(xu)(xu)紅(hong)字(zi)(zi)沖(chong)回。資(zi)(zi)源(yuan)(yuan)(yuan)回收(shou)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)“反(fan)向(xiang)開(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)票(piao)(piao)(piao)(piao)(piao)”后，發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)生銷售退回、開(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)票(piao)(piao)(piao)(piao)(piao)有誤(wu)、銷售折讓等(deng)情(qing)形(xing)需(xu)(xu)(xu)(xu)要開(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)具(ju)(ju)(ju)(ju)紅(hong)字(zi)(zi)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)(piao)(piao)的(de)(de)(de)，由資(zi)(zi)源(yuan)(yuan)(yuan)回收(shou)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)填開(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)《開(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)具(ju)(ju)(ju)(ju)紅(hong)字(zi)(zi)增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)專(zhuan)用(yong)(yong)(yong)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)(piao)(piao)信(xin)息(xi)(xi)表(biao)(biao)》或(huo)(huo)《紅(hong)字(zi)(zi)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)(piao)(piao)信(xin)息(xi)(xi)確(que)認單(dan)》。填開(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)《開(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)(kai)具(ju)(ju)(ju)(ju)紅(hong)字(zi)(zi)增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)專(zhuan)用(yong)(yong)(yong)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)(piao)(piao)信(xin)息(xi)(xi)表(biao)(biao)》或(huo)(huo)《紅(hong)字(zi)(zi)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)(piao)(piao)信(xin)息(xi)(xi)確(que)認單(dan)》時(shi)，應(ying)(ying)當填寫對(dui)(dui)應(ying)(ying)的(de)(de)(de)藍(lan)字(zi)(zi)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)(piao)(piao)信(xin)息(xi)(xi)，紅(hong)字(zi)(zi)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)(piao)(piao)需(xu)(xu)(xu)(xu)與原(yuan)藍(lan)字(zi)(zi)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)(piao)(piao)一(yi)一(yi)對(dui)(dui)應(ying)(ying)。

值(zhi)得一(yi)提(ti)的是(shi)，《公告(gao)》明(ming)確(que)了資源(yuan)回(hui)收(shou)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)“反向(xiang)(xiang)開票(piao)”后的增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)進項稅(shui)(shui)(shui)(shui)額抵扣(kou)(kou)和企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前列支問題。實施(shi)“反向(xiang)(xiang)開票(piao)”后，資源(yuan)回(hui)收(shou)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)可(ke)(ke)(ke)以(yi)按規(gui)定開具(ju)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)專(zhuan)用(yong)發(fa)票(piao)或(huo)普通(tong)發(fa)票(piao)。若開具(ju)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)專(zhuan)用(yong)發(fa)票(piao)，在“征扣(kou)(kou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)一(yi)致(zhi)”原(yuan)則下(xia)，實行(xing)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)一(yi)般計稅(shui)(shui)(shui)(shui)方法的資源(yuan)回(hui)收(shou)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)，可(ke)(ke)(ke)以(yi)抵扣(kou)(kou)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)專(zhuan)用(yong)發(fa)票(piao)注(zhu)明(ming)的增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額，增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)抵扣(kou)(kou)鏈條進一(yi)步(bu)暢通(tong)，其購進支出還可(ke)(ke)(ke)據此在企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前扣(kou)(kou)除，進一(yi)步(bu)降(jiang)低企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)成(cheng)本(ben)；若開具(ju)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)普通(tong)發(fa)票(piao)，也可(ke)(ke)(ke)作為資源(yuan)回(hui)收(shou)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前扣(kou)(kou)除憑證(zheng)，從而解決成(cheng)本(ben)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前列支堵點(dian)問題，使資源(yuan)回(hui)收(shou)行(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)的稅(shui)(shui)(shui)(shui)費(fei)政策運行(xing)更加順(shun)暢。

五、明確代辦申報事(shi)項、繳(jiao)納代辦稅(shui)費相關要求

明確資源回(hui)收(shou)企(qi)業“反向開(kai)票”時代辦申報的義務(wu)。資源回(hui)收(shou)企(qi)業向出(chu)(chu)售者(zhe)“反向開(kai)票”時，應當按(an)規定為出(chu)(chu)售者(zhe)代辦增值稅及附加稅費(fei)(fei)、個人所得稅的申報事項，于(yu)次(ci)月申報期內向主(zhu)管(guan)稅務(wu)機關報送《代辦稅費(fei)(fei)報告(gao)表》和《代辦稅費(fei)(fei)明細報告(gao)表》，并(bing)按(an)規定繳(jiao)納(na)(na)代辦稅費(fei)(fei)。需要提醒的是，對(dui)于(yu)未按(an)規定期限繳(jiao)納(na)(na)代辦稅費(fei)(fei)的，主(zhu)管(guan)稅務(wu)機關可以暫停(ting)其“反向開(kai)票”資格，并(bing)按(an)規定追繳(jiao)不繳(jiao)或(huo)者(zhe)少(shao)繳(jiao)的稅費(fei)(fei)、滯納(na)(na)金。

明確出售(shou)者可(ke)(ke)適用(yong)小規模(mo)納(na)稅(shui)(shui)人減(jian)免(mian)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)政策。《公告》明確，出售(shou)者通過“反向開票(piao)”銷售(shou)報廢(fei)產品，可(ke)(ke)按(an)規定享受(shou)小規模(mo)納(na)稅(shui)(shui)人月(yue)銷售(shou)額10萬(wan)元(yuan)以下免(mian)征增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)和3%征收率減(jian)按(an)1%計算繳納(na)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)等稅(shui)(shui)費優惠政策。

明確(que)出售(shou)者個人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)預(yu)繳(jiao)和(he)(he)匯(hui)繳(jiao)事宜。《公告》明確(que)出售(shou)者通(tong)過“反(fan)(fan)向(xiang)(xiang)開票(piao)”銷(xiao)售(shou)報(bao)廢產(chan)品，按(an)(an)照銷(xiao)售(shou)額（不含(han)增值稅(shui)(shui)）的0.5%預(yu)繳(jiao)經(jing)營所(suo)得個人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)，由資源(yuan)回(hui)收企(qi)業在(zai)“反(fan)(fan)向(xiang)(xiang)開票(piao)”時按(an)(an)規定(ding)代辦申報(bao)事項、繳(jiao)納(na)代辦稅(shui)(shui)費。同時，出售(shou)者在(zai)“反(fan)(fan)向(xiang)(xiang)開票(piao)”的次年(nian)3月31日(ri)前，應當自行(xing)向(xiang)(xiang)經(jing)營管(guan)(guan)理(li)所(suo)在(zai)地主管(guan)(guan)稅(shui)(shui)務機(ji)(ji)關(guan)辦理(li)經(jing)營所(suo)得匯(hui)算清(qing)繳(jiao)，資源(yuan)回(hui)收企(qi)業應當向(xiang)(xiang)出售(shou)者提供“反(fan)(fan)向(xiang)(xiang)開票(piao)”和(he)(he)已繳(jiao)稅(shui)(shui)款等信息。稅(shui)(shui)務機(ji)(ji)關(guan)發現出售(shou)者存在(zai)未按(an)(an)規定(ding)辦理(li)經(jing)營所(suo)得匯(hui)算清(qing)繳(jiao)情形的，將依法采(cai)取追繳(jiao)措施，并(bing)要求資源(yuan)回(hui)收企(qi)業停(ting)止向(xiang)(xiang)其“反(fan)(fan)向(xiang)(xiang)開票(piao)”。

六(liu)、其他注意事(shi)項

計(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)方式可再重新選(xuan)擇(ze)一次。除增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)小規模納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人外，根據《財政(zheng)(zheng)部 稅(shui)(shui)(shui)(shui)務總局關(guan)(guan)于(yu)完善資源綜合利(li)用(yong)(yong)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)政(zheng)(zheng)策的(de)公(gong)(gong)告(gao)》（財政(zheng)(zheng)部 稅(shui)(shui)(shui)(shui)務總局公(gong)(gong)告(gao)2021年第40號(hao)，以下(xia)簡稱40號(hao)公(gong)(gong)告(gao)）規定(ding)，從事再生(sheng)資源回(hui)收的(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)一般(ban)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人銷售其(qi)收購的(de)再生(sheng)資源，可以選(xuan)擇(ze)適用(yong)(yong)簡易(yi)計(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)方法(fa)依(yi)照3%征收率計(ji)(ji)(ji)算(suan)(suan)繳納(na)(na)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，或(huo)適用(yong)(yong)一般(ban)計(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)方法(fa)計(ji)(ji)(ji)算(suan)(suan)繳納(na)(na)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。由于(yu)“反向開票(piao)”較好地解決了資源回(hui)收企(qi)業向自(zi)然人收購的(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)進項稅(shui)(shui)(shui)(shui)額抵扣(kou)問題，《公(gong)(gong)告(gao)》允許該公(gong)(gong)告(gao)施(shi)行(xing)前(qian)已按有關(guan)(guan)規定(ding)選(xuan)擇(ze)適用(yong)(yong)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)簡易(yi)計(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)方法(fa)的(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)一般(ban)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人，可在2024年7月(yue)(yue)31日前(qian)改為選(xuan)擇(ze)適用(yong)(yong)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)一般(ban)計(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)方法(fa)。特(te)別提醒的(de)是，除上述情形(xing)外，資源回(hui)收企(qi)業選(xuan)擇(ze)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)簡易(yi)計(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)方法(fa)計(ji)(ji)(ji)算(suan)(suan)繳納(na)(na)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)后，36個(ge)月(yue)(yue)內(nei)不得變更(geng)；變更(geng)為增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)一般(ban)計(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)方法(fa)后，36個(ge)月(yue)(yue)內(nei)不得再選(xuan)擇(ze)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)簡易(yi)計(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)方法(fa)。

“反向(xiang)開票(piao)”應(ying)當征(zheng)(zheng)得(de)出(chu)(chu)售者同(tong)意。資源回收(shou)企業(ye)首(shou)次向(xiang)出(chu)(chu)售者“反向(xiang)開票(piao)”時，應(ying)當就(jiu)“反向(xiang)開票(piao)”和代辦稅(shui)費事項征(zheng)(zheng)得(de)該(gai)出(chu)(chu)售者同(tong)意，并保留(liu)相關(guan)證明材料。該(gai)出(chu)(chu)售者不同(tong)意的(de)，資源回收(shou)企業(ye)不得(de)向(xiang)其(qi)“反向(xiang)開票(piao)”，出(chu)(chu)售者可以向(xiang)稅(shui)務機關(guan)申(shen)請代開發票(piao)。

資(zi)(zi)(zi)(zi)源(yuan)回收(shou)企業(ye)(ye)承擔(dan)“反(fan)向(xiang)開(kai)(kai)票(piao)(piao)(piao)”業(ye)(ye)務真實(shi)(shi)(shi)性責任。資(zi)(zi)(zi)(zi)源(yuan)回收(shou)企業(ye)(ye)應當(dang)對辦理“反(fan)向(xiang)開(kai)(kai)票(piao)(piao)(piao)”業(ye)(ye)務時提交(jiao)的相關資(zi)(zi)(zi)(zi)料以(yi)及資(zi)(zi)(zi)(zi)源(yuan)回收(shou)業(ye)(ye)務的真實(shi)(shi)(shi)性負責，依法履行(xing)納(na)稅義務。一(yi)經發(fa)現(xian)資(zi)(zi)(zi)(zi)源(yuan)回收(shou)企業(ye)(ye)提交(jiao)虛(xu)(xu)假資(zi)(zi)(zi)(zi)料騙(pian)取“反(fan)向(xiang)開(kai)(kai)票(piao)(piao)(piao)”資(zi)(zi)(zi)(zi)格(ge)(ge)或(huo)資(zi)(zi)(zi)(zi)源(yuan)回收(shou)業(ye)(ye)務虛(xu)(xu)假的，稅務機關取消其(qi)“反(fan)向(xiang)開(kai)(kai)票(piao)(piao)(piao)”資(zi)(zi)(zi)(zi)格(ge)(ge)，并依法追究責任。《公(gong)告》明確(que)，實(shi)(shi)(shi)行(xing)“反(fan)向(xiang)開(kai)(kai)票(piao)(piao)(piao)”的資(zi)(zi)(zi)(zi)源(yuan)回收(shou)企業(ye)(ye)應當(dang)按照稅收(shou)征收(shou)管理法及其(qi)實(shi)(shi)(shi)施(shi)細則(ze)的相關規定(ding)保存能證明業(ye)(ye)務真實(shi)(shi)(shi)性的材料，包括收(shou)購(gou)報廢(fei)產品的收(shou)購(gou)合(he)同或(huo)協(xie)議、運輸(shu)發(fa)票(piao)(piao)(piao)或(huo)憑證、貨物過(guo)磅單、轉賬(zhang)支付記錄(lu)等(deng)，并建立(li)收(shou)購(gou)臺(tai)賬(zhang)，詳細記錄(lu)每筆收(shou)購(gou)業(ye)(ye)務的時間(jian)、地(di)點、出售(shou)者及聯系方式(shi)、報廢(fei)產品名稱、數量、價格(ge)(ge)等(deng)，以(yi)備查(cha)驗。納(na)稅人(ren)現(xian)有賬(zhang)冊、系統能夠包括上(shang)述內(nei)容的，無(wu)需單獨建立(li)臺(tai)賬(zhang)。

與資(zi)源(yuan)綜合利用增值(zhi)稅即(ji)征(zheng)即(ji)退(tui)政策的(de)(de)(de)(de)銜接。實(shi)行“反向(xiang)(xiang)開(kai)(kai)(kai)票(piao)”后，部分符(fu)合規定條(tiao)件享受即(ji)征(zheng)即(ji)退(tui)優惠的(de)(de)(de)(de)資(zi)源(yuan)回收企業，也可(ke)適用“反向(xiang)(xiang)開(kai)(kai)(kai)票(piao)”。為保障這部分納稅人充分享受即(ji)征(zheng)即(ji)退(tui)政策，《公告》明確，反向(xiang)(xiang)開(kai)(kai)(kai)具(ju)的(de)(de)(de)(de)發(fa)票(piao)屬于“從(cong)銷(xiao)售(shou)方取(qu)得增值(zhi)稅發(fa)票(piao)”，即(ji)反向(xiang)(xiang)開(kai)(kai)(kai)具(ju)的(de)(de)(de)(de)發(fa)票(piao)對(dui)應的(de)(de)(de)(de)銷(xiao)售(shou)額(e)也可(ke)以享受即(ji)征(zheng)即(ji)退(tui)優惠政策。

（來源：《中(zhong)國稅務》2024年第5期 原文作者：黃(huang)婷婷）