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“反向(xiang)開票”后，出售者辦理匯算清繳時如何計算個人所得(de)稅?

按(an)照個人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)法及其實施(shi)條(tiao)例(li)規定，自然(ran)人(ren)(ren)報廢產品出(chu)售者取得(de)經營(ying)所(suo)得(de)，按(an)年計(ji)算(suan)個人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)，以每一納(na)稅(shui)(shui)年度的收入(ru)總額(e)(e)(e)減(jian)除成本、費用(yong)以及損失后的余額(e)(e)(e)，為應(ying)納(na)稅(shui)(shui)所(suo)得(de)額(e)(e)(e)，乘以經營(ying)所(suo)得(de)的適用(yong)稅(shui)(shui)率，計(ji)算(suan)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)額(e)(e)(e)，并在年度終(zhong)了后3個月內自行辦理匯算(suan)清繳(jiao)，預繳(jiao)稅(shui)(shui)款多(duo)退少補。

為(wei)進(jin)一步(bu)落實國(guo)務(wu)(wu)院常(chang)務(wu)(wu)會議支持(chi)大規(gui)模設備(bei)更新和(he)消費(fei)品以舊(jiu)換新工作要求，促進(jin)資(zi)源回收行(xing)業實施“反向開(kai)票”新業務(wu)(wu)模式(shi)，結(jie)合行(xing)業現狀和(he)轉型實際(ji)，對于“反向開(kai)票”年銷售(shou)額不(bu)超(chao)過500萬元(不(bu)含增值稅(shui)(shui)(shui))的(de)出售(shou)者，在(zai)(zai)向經(jing)營管理所(suo)(suo)在(zai)(zai)地主管稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關辦理經(jing)營所(suo)(suo)得匯(hui)算清繳(jiao)時(shi)，無法獲取完(wan)整(zheng)、準確成(cheng)本費(fei)用資(zi)料(liao)，不(bu)能正確計算年應納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得額的(de)，主管稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關可以在(zai)(zai)一定(ding)時(shi)間內采用核定(ding)應稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得率(lv)(lv)方(fang)式(shi)征收，參照(zhao)《財政(zheng)部 國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總局關于印發〈關于個(ge)人(ren)獨(du)資(zi)企(qi)業和(he)合伙企(qi)業投資(zi)者征收個(ge)人(ren)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)的(de)規(gui)定(ding)〉的(de)通知》(財稅(shui)(shui)(shui)〔2000〕91號)中的(de)“商業”行(xing)業適用的(de)應稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得率(lv)(lv)，從低確定(ding)(5%)。

自(zi)然人(ren)報廢產品出售者，也(ye)應積極適應經營轉型，逐步規范經營行為，完善成本費用核算(suan)。對于(yu)從(cong)事虛假“反向開票”業(ye)務(wu)的，一(yi)經發現，稅務(wu)機(ji)關(guan)將從(cong)嚴處理。

例如，某自(zi)然(ran)人(ren)出售(shou)者(zhe)2024年“反向開票(piao)”金額30萬(wan)元(不(bu)含增值稅(shui)(shui))，且已(yi)(yi)在開票(piao)時由(you)“反向開票(piao)”企業按(an)照開票(piao)金額的(de)(de)0.5%代辦并預(yu)(yu)繳個人(ren)所得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)1500元。在2025年3月31日前辦理(li)經營(ying)所得(de)(de)(de)(de)匯算清繳時，由(you)于該自(zi)然(ran)人(ren)出售(shou)者(zhe)未能獲取完整(zheng)準確的(de)(de)成本(ben)費用等(deng)納稅(shui)(shui)資料，不(bu)能正確計算應納稅(shui)(shui)所得(de)(de)(de)(de)額，主管(guan)稅(shui)(shui)務機關(guan)對(dui)其(qi)參(can)照商業5%的(de)(de)應稅(shui)(shui)所得(de)(de)(de)(de)率進行核定征(zheng)收(shou)，則該納稅(shui)(shui)人(ren)全年經營(ying)所得(de)(de)(de)(de)應納稅(shui)(shui)所得(de)(de)(de)(de)額=30×5%=1.5萬(wan)元，適用經營(ying)所得(de)(de)(de)(de)5%的(de)(de)稅(shui)(shui)率，全年應納稅(shui)(shui)額=1.5×5%=0.075萬(wan)元;由(you)于其(qi)在預(yu)(yu)繳環節已(yi)(yi)繳納1500元稅(shui)(shui)款，因此可申請退稅(shui)(shui)750元。

再如(ru)，某自然(ran)人(ren)出售者2024年(nian)“反向(xiang)開票(piao)”金(jin)額120萬(wan)元(不含(han)增值稅(shui)(shui)(shui))，且已在(zai)開票(piao)時由“反向(xiang)開票(piao)”企(qi)業(ye)按(an)照開票(piao)金(jin)額的0.5%代(dai)辦并(bing)預繳(jiao)個人(ren)所得稅(shui)(shui)(shui)6000元。由于歷史習慣原(yuan)因(yin)(yin)，該自然(ran)人(ren)出售者尚未建賬、缺少完整準(zhun)確的成本費用(yong)等納(na)稅(shui)(shui)(shui)資料，不能正確計(ji)算(suan)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)所得額。在(zai)2025年(nian)3月31日前辦理經營(ying)所得匯(hui)算(suan)清繳(jiao)時，主(zhu)管稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機關對其參照商業(ye)5%的應(ying)稅(shui)(shui)(shui)所得率(lv)進行核定(ding)征收(shou)。則該納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)全(quan)年(nian)經營(ying)所得應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)所得額=120×5%=6萬(wan)元，適用(yong)經營(ying)所得10%的稅(shui)(shui)(shui)率(lv)，全(quan)年(nian)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)額為6×10%-0.15=0.45萬(wan)元;由于其在(zai)預繳(jiao)環節(jie)已繳(jiao)納(na)6000元稅(shui)(shui)(shui)款，因(yin)(yin)此可申請退稅(shui)(shui)(shui)1500元。

又(you)如，某自然人出售者(zhe)2024年“反(fan)向開票(piao)(piao)”金額(e)(e)490萬(wan)元(yuan)(yuan)(不含增值稅(shui)(shui))，且(qie)已在(zai)開票(piao)(piao)時(shi)由“反(fan)向開票(piao)(piao)”企業(ye)按照開票(piao)(piao)金額(e)(e)的(de)0.5%代(dai)辦并(bing)預繳個人所(suo)得(de)稅(shui)(shui)2.45萬(wan)元(yuan)(yuan)。該自然人出售者(zhe)雖然正在(zai)積極(ji)按要(yao)(yao)求建賬并(bing)收(shou)集成本費用(yong)等納(na)稅(shui)(shui)資料(liao)，但是(shi)仍然缺少2024年度完(wan)整準確的(de)成本費用(yong)等納(na)稅(shui)(shui)資料(liao)，不能正確計算應(ying)納(na)稅(shui)(shui)所(suo)得(de)額(e)(e)。在(zai)2025年3月31日前辦理經(jing)營(ying)所(suo)得(de)匯算清繳時(shi)，主(zhu)管稅(shui)(shui)務機關對其參照商(shang)業(ye)5%的(de)應(ying)稅(shui)(shui)所(suo)得(de)率進行(xing)核定征收(shou)，則(ze)該納(na)稅(shui)(shui)人全(quan)(quan)年經(jing)營(ying)所(suo)得(de)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)所(suo)得(de)額(e)(e)=490×5%=24.5萬(wan)元(yuan)(yuan)，適用(yong)經(jing)營(ying)所(suo)得(de)20%的(de)稅(shui)(shui)率，全(quan)(quan)年應(ying)納(na)稅(shui)(shui)額(e)(e)=24.5×20%-1.05=3.85萬(wan)元(yuan)(yuan);由于(yu)其在(zai)預繳環節已繳納(na)2.45萬(wan)元(yuan)(yuan)稅(shui)(shui)款(kuan)，因此需要(yao)(yao)補(bu)稅(shui)(shui)1.4萬(wan)元(yuan)(yuan)。

（來源：國家稅務總局）