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四、再生資(zi)源(yuan)行業主要涉稅刑事(shi)風(feng)險及其表現形式(shi)

（一）虛開增值(zhi)稅專用發(fa)票的刑事風險

增值(zhi)稅(shui)實行(xing)的是(shi)“征多少扣(kou)(kou)多少”的稅(shui)款抵扣(kou)(kou)制度，企(qi)業銷(xiao)售自己的產品(pin)或(huo)勞務，給購(gou)買方(fang)開(kai)(kai)具(ju)增值(zhi)稅(shui)專用(yong)發(fa)(fa)(fa)票，注明已納(na)稅(shui)額，購(gou)買方(fang)作為生(sheng)產者或(huo)經(jing)營者，在本(ben)道(dao)環節(jie)再次(ci)銷(xiao)售時，可以把購(gou)進上(shang)一環節(jie)已納(na)稅(shui)款抵扣(kou)(kou)掉，只就(jiu)本(ben)環節(jie)增值(zhi)部(bu)分繳納(na)稅(shui)款。這(zhe)種(zhong)層層抵扣(kou)(kou)、環環相接(jie)的特性，像(xiang)一根鏈(lian)條(tiao)將納(na)稅(shui)人利益與(yu)國家利益攸關(guan)地聯系(xi)在一起，在這(zhe)根鏈(lian)條(tiao)上(shang)，上(shang)串下(xia)連(lian)的是(shi)增值(zhi)稅(shui)專用(yong)發(fa)(fa)(fa)票，這(zhe)張發(fa)(fa)(fa)票關(guan)系(xi)著抵扣(kou)(kou)鏈(lian)條(tiao)的完整性和有效性，同時也具(ju)有真(zhen)實的貨(huo)(huo)幣價(jia)值(zhi)。正是(shi)這(zhe)種(zhong)貨(huo)(huo)幣價(jia)值(zhi)，使得增值(zhi)稅(shui)專用(yong)發(fa)(fa)(fa)票自其產生(sheng)之時起，即存在偽造、倒賣(mai)、盜竊、虛開(kai)(kai)等各種(zhong)違法(fa)犯罪活動。其中，尤(you)以虛開(kai)(kai)發(fa)(fa)(fa)票為甚。

在再生(sheng)資(zi)(zi)(zi)源(yuan)行業(ye)(ye)，自1994年—2008年，國(guo)家(jia)針對再生(sheng)資(zi)(zi)(zi)源(yuan)回(hui)(hui)(hui)收(shou)(shou)業(ye)(ye)務增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)分階(jie)段出臺了(le)先征(zheng)后返、即(ji)征(zheng)即(ji)退、免稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)等不同的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)優惠(hui)政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)。及至2001年，財(cai)政(zheng)(zheng)部(bu)、國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務總局發布(bu)財(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)[2001]78號規定了(le)“對廢舊物(wu)資(zi)(zi)(zi)回(hui)(hui)(hui)收(shou)(shou)經(jing)營(ying)單(dan)位銷售其收(shou)(shou)購的(de)(de)(de)(de)(de)廢舊物(wu)資(zi)(zi)(zi)免征(zheng)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)”的(de)(de)(de)(de)(de)免稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)以及“生(sheng)產企(qi)(qi)業(ye)(ye)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)一(yi)般(ban)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人購入廢舊物(wu)資(zi)(zi)(zi)回(hui)(hui)(hui)收(shou)(shou)經(jing)營(ying)單(dan)位銷售的(de)(de)(de)(de)(de)廢舊物(wu)資(zi)(zi)(zi)，可按照廢舊物(wu)資(zi)(zi)(zi)回(hui)(hui)(hui)收(shou)(shou)經(jing)營(ying)單(dan)位開(kai)(kai)具的(de)(de)(de)(de)(de)由(you)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務機關監(jian)制的(de)(de)(de)(de)(de)普(pu)通發票上注明的(de)(de)(de)(de)(de)金(jin)額，按10％計算抵(di)扣(kou)(kou)進(jin)(jin)(jin)項稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額”的(de)(de)(de)(de)(de)抵(di)扣(kou)(kou)政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)，自此，再生(sheng)資(zi)(zi)(zi)源(yuan)回(hui)(hui)(hui)收(shou)(shou)企(qi)(qi)業(ye)(ye)享(xiang)受到我(wo)國(guo)開(kai)(kai)征(zheng)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)后力度最大的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)優惠(hui)政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)，該階(jie)段也(ye)(ye)成為回(hui)(hui)(hui)收(shou)(shou)企(qi)(qi)業(ye)(ye)數(shu)量及業(ye)(ye)務量集聚爆發的(de)(de)(de)(de)(de)時期。2008年，由(you)于(yu)政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)導(dao)向發生(sheng)變化，財(cai)政(zheng)(zheng)部(bu)、國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務總局發布(bu)《關于(yu)再生(sheng)資(zi)(zi)(zi)源(yuan)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)的(de)(de)(de)(de)(de)通知》（財(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)[2008]157號），取消(xiao)了(le)財(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)[2001]78號中(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)免稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)及抵(di)扣(kou)(kou)政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)，回(hui)(hui)(hui)收(shou)(shou)企(qi)(qi)業(ye)(ye)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)進(jin)(jin)(jin)項抵(di)扣(kou)(kou)不足的(de)(de)(de)(de)(de)問(wen)題愈發凸顯。究其原因(yin)是回(hui)(hui)(hui)收(shou)(shou)企(qi)(qi)業(ye)(ye)80%以上的(de)(de)(de)(de)(de)供貨商是散戶，這(zhe)些散戶不愿開(kai)(kai)具增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)發票，即(ji)使開(kai)(kai)具也(ye)(ye)僅能適用3%的(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)收(shou)(shou)率(lv)，導(dao)致回(hui)(hui)(hui)收(shou)(shou)企(qi)(qi)業(ye)(ye)進(jin)(jin)(jin)項抵(di)扣(kou)(kou)嚴(yan)重不足。為了(le)解決這(zhe)個問(wen)題，散戶、回(hui)(hui)(hui)收(shou)(shou)企(qi)(qi)業(ye)(ye)、利廢企(qi)(qi)業(ye)(ye)分別(bie)采用了(le)不同的(de)(de)(de)(de)(de)做(zuo)法。

1、代開發票

供貨(huo)散戶在與利(li)廢企(qi)業(ye)完成廢舊物資購銷交易后，為了滿足用(yong)廢企(qi)業(ye)取得增值稅專用(yong)發(fa)(fa)票的要求，通(tong)過支付“稅點”的方式由回收企(qi)業(ye)、商貿企(qi)業(ye)代開(kai)發(fa)(fa)票。

2、適用地(di)方財(cai)政優惠開具發(fa)票

針對(dui)回(hui)(hui)(hui)收(shou)企(qi)業(ye)(ye)(ye)取得發票(piao)難、增值稅進項無法抵扣的(de)(de)(de)(de)問(wen)題(ti)，為(wei)了發展當地的(de)(de)(de)(de)再生(sheng)資(zi)源行業(ye)(ye)(ye)，許(xu)多(duo)地區(qu)推出(chu)(chu)再生(sheng)資(zi)源回(hui)(hui)(hui)收(shou)企(qi)業(ye)(ye)(ye)在(zai)發生(sheng)銷售行為(wei)開(kai)具(ju)增值稅專用發票(piao)后，可以(yi)按照一(yi)(yi)定比例享受(shou)財政返還(huan)的(de)(de)(de)(de)優惠政策(ce)，并且與(yu)企(qi)業(ye)(ye)(ye)簽訂了協議或合同，某些地方為(wei)了招攬“業(ye)(ye)(ye)務(wu)”，加大返回(hui)(hui)(hui)比例。于是，一(yi)(yi)些虛開(kai)分(fen)子利用這一(yi)(yi)政策(ce)，對(dui)外大肆(si)虛開(kai)。其(qi)產生(sheng)的(de)(de)(de)(de)后果，不(bu)僅扭曲(qu)了增值稅鏈條，而(er)且侵(qin)蝕(shi)了所(suo)得稅，危害較(jiao)大。長(chang)期(qi)以(yi)來，對(dui)于再生(sheng)資(zi)源回(hui)(hui)(hui)收(shou)業(ye)(ye)(ye)務(wu)的(de)(de)(de)(de)稅務(wu)管理一(yi)(yi)直(zhi)是難點，稍有疏(shu)忽(hu)就(jiu)會出(chu)(chu)現虛開(kai)問(wen)題(ti)，回(hui)(hui)(hui)收(shou)企(qi)業(ye)(ye)(ye)應當引起重視(shi)。

3、虛開發票(piao)

為了取得(de)增值(zhi)稅專用發票實現進項抵扣，同時(shi)滿(man)足企業(ye)所得(de)稅稅前扣除憑(ping)證的要求，部(bu)分回收企業(ye)鋌而走險，選擇從空(kong)殼公司購(gou)買(mai)發票，暴力虛(xu)開。

（二）使用(yong)不合(he)規(gui)的(de)成本(ben)憑證稅前(qian)扣除的(de)偷(tou)逃稅風險

1、虛開發票入賬

回(hui)收(shou)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)之所(suo)以通(tong)(tong)過(guo)(guo)虛開發(fa)票來扣(kou)(kou)(kou)除(chu)成(cheng)本，主(zhu)要原(yuan)因在(zai)于我(wo)國(guo)稅(shui)(shui)收(shou)征管中存在(zai)“以票管稅(shui)(shui)”的(de)(de)問題。長(chang)期以來，企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)要想(xiang)在(zai)稅(shui)(shui)前扣(kou)(kou)(kou)除(chu)成(cheng)本，就要取得發(fa)票，而回(hui)收(shou)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)又無法取得相應(ying)的(de)(de)發(fa)票。2018年《企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)前扣(kou)(kou)(kou)除(chu)憑(ping)證(zheng)管理(li)辦法》（國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)務總局公告(gao)2018年第(di)28號）出臺(tai)以后(hou)，對企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)前扣(kou)(kou)(kou)除(chu)憑(ping)證(zheng)的(de)(de)要求(qiu)有所(suo)放(fang)松，企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)憑(ping)證(zheng)不(bu)(bu)再局限于發(fa)票，內部(bu)(bu)憑(ping)證(zheng)和外部(bu)(bu)憑(ping)證(zheng)也可(ke)以作為(wei)稅(shui)(shui)前扣(kou)(kou)(kou)除(chu)的(de)(de)憑(ping)證(zheng)。但(dan)仍然存在(zai)一定限制，只有滿足特定條件時內部(bu)(bu)憑(ping)證(zheng)和外部(bu)(bu)憑(ping)證(zheng)才能(neng)作為(wei)稅(shui)(shui)前扣(kou)(kou)(kou)除(chu)憑(ping)證(zheng)，而且這(zhe)些條件較為(wei)嚴格(ge)，企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)若要實(shi)現成(cheng)本扣(kou)(kou)(kou)除(chu)仍有困難(nan)。實(shi)踐中通(tong)(tong)過(guo)(guo)虛開發(fa)票扣(kou)(kou)(kou)除(chu)成(cheng)本的(de)(de)回(hui)收(shou)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)不(bu)(bu)在(zai)少(shao)數，但(dan)是通(tong)(tong)過(guo)(guo)這(zhe)種方式成(cheng)本不(bu)(bu)僅不(bu)(bu)能(neng)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)，企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)和相關人(ren)員還(huan)將面(mian)臨行政風險(xian)和刑事(shi)風險(xian)。

2、自制收購憑證入賬

實踐中，供貨散(san)戶不(bu)愿意(yi)為回(hui)收企(qi)(qi)業(ye)到稅(shui)(shui)務(wu)(wu)機關(guan)代(dai)開增值稅(shui)(shui)專(zhuan)用發票，且出(chu)于執法(fa)(fa)風險的(de)考慮，部(bu)分稅(shui)(shui)務(wu)(wu)機關(guan)因無法(fa)(fa)核實散(san)戶與回(hui)收企(qi)(qi)業(ye)之(zhi)間購銷交(jiao)易的(de)真(zhen)實性而選擇“一刀切”的(de)停止代(dai)開，由(you)此倒逼回(hui)收企(qi)(qi)業(ye)不(bu)得不(bu)私自印制、填(tian)開收購憑證(zheng)進行企(qi)(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)的(de)稅(shui)(shui)前扣(kou)除，以維持企(qi)(qi)業(ye)的(de)正常(chang)經營。我們認為，根據《企(qi)(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)法(fa)(fa)》等法(fa)(fa)律法(fa)(fa)規的(de)規定，成本(ben)支(zhi)出(chu)稅(shui)(shui)前扣(kou)除應(ying)滿(man)足(zu)真(zhen)實性、合法(fa)(fa)性、關(guan)聯性三(san)大原則，對于符合三(san)性的(de)成本(ben)支(zhi)出(chu)，應(ying)當(dang)允許企(qi)(qi)業(ye)稅(shui)(shui)前扣(kou)除。

五、再(zai)生資(zi)源行(xing)業虛(xu)開刑(xing)事案(an)件(jian)的爭議焦點及辯護要(yao)點

（一）再生(sheng)資(zi)源行業虛開刑事(shi)案(an)件的四大爭(zheng)議焦點

1、再生資(zi)源回收企業不參(can)與貨物運輸(shu)，極易引起(qi)無貨交易的懷疑

在廢舊物(wu)(wu)(wu)資(zi)(zi)回收業(ye)務(wu)中，由于運(yun)輸(shu)、倉(cang)儲環(huan)節(jie)(jie)需要耗費大(da)量的(de)成(cheng)(cheng)本，而(er)從散戶(hu)處采購(gou)廢舊物(wu)(wu)(wu)資(zi)(zi)的(de)交(jiao)(jiao)易零散且數量眾多，進(jin)行現實(shi)的(de)運(yun)輸(shu)入庫、再(zai)運(yun)輸(shu)出庫將使購(gou)銷成(cheng)(cheng)本加大(da)，因(yin)此(ci)(ci)，再(zai)生資(zi)(zi)源(yuan)(yuan)企(qi)(qi)業(ye)之間進(jin)行貨物(wu)(wu)(wu)轉賣時(shi)往往會約定貨物(wu)(wu)(wu)暫(zan)時(shi)不發生現實(shi)上的(de)交(jiao)(jiao)付(fu)(fu)，而(er)是通(tong)過(guo)“指示交(jiao)(jiao)付(fu)(fu)”或“占(zhan)(zhan)有(you)改定”的(de)方式(shi)完成(cheng)(cheng)貨物(wu)(wu)(wu)所(suo)有(you)權的(de)轉讓。由于此(ci)(ci)種運(yun)輸(shu)方式(shi)呈(cheng)現出位于中間環(huan)節(jie)(jie)的(de)再(zai)生資(zi)(zi)源(yuan)(yuan)回收企(qi)(qi)業(ye)沒有(you)實(shi)際參與(yu)貨物(wu)(wu)(wu)運(yun)輸(shu)的(de)表象，因(yin)而(er)在稅(shui)務(wu)稽查或公安偵查時(shi)，極易導致(zhi)辦案人(ren)員作出“無貨交(jiao)(jiao)易”、“虛假交(jiao)(jiao)易”的(de)判斷。對此(ci)(ci)，華稅(shui)律師認為，雖然再(zai)生資(zi)(zi)源(yuan)(yuan)回收企(qi)(qi)業(ye)沒有(you)參與(yu)實(shi)際的(de)運(yun)輸(shu)，但已經(jing)發生了法律意義上的(de)“交(jiao)(jiao)付(fu)(fu)”，貨物(wu)(wu)(wu)所(suo)有(you)權經(jing)過(guo)回收企(qi)(qi)業(ye)再(zai)轉讓給其下(xia)游企(qi)(qi)業(ye)，受(shou)讓人(ren)間接占(zhan)(zhan)有(you)貨物(wu)(wu)(wu)。“指示交(jiao)(jiao)付(fu)(fu)”、“占(zhan)(zhan)有(you)改定”等觀念交(jiao)(jiao)付(fu)(fu)方式(shi)并不能(neng)否認廢舊物(wu)(wu)(wu)資(zi)(zi)購(gou)銷交(jiao)(jiao)易的(de)真(zhen)實(shi)性。

2、回(hui)收(shou)企業與利廢企業間委托付款的約(yue)定，易導致“資金(jin)回(hui)流”的誤判

為(wei)(wei)了(le)(le)保證供(gong)貨(huo)(huo)散戶(hu)及(ji)時取(qu)(qu)得(de)貨(huo)(huo)款，在廢舊物(wu)資(zi)回(hui)(hui)收(shou)(shou)(shou)業(ye)(ye)(ye)(ye)務中(zhong)(zhong)逐漸出現了(le)(le)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)向回(hui)(hui)收(shou)(shou)(shou)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)借(jie)款，在散戶(hu)供(gong)貨(huo)(huo)時直接現金支(zhi)付(fu)(fu)給散戶(hu)的(de)(de)(de)現象。在生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)取(qu)(qu)得(de)貨(huo)(huo)物(wu)后，根(gen)據購銷合同的(de)(de)(de)約定生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)與(yu)回(hui)(hui)收(shou)(shou)(shou)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)進行正常的(de)(de)(de)貨(huo)(huo)款收(shou)(shou)(shou)付(fu)(fu)及(ji)發票(piao)開(kai)具事宜。對于回(hui)(hui)收(shou)(shou)(shou)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)借(jie)款，則根(gen)據雙(shuang)方的(de)(de)(de)約定進行償(chang)還，在上述資(zi)金往來的(de)(de)(de)過程中(zhong)(zhong)，產(chan)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)了(le)(le)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)向回(hui)(hui)收(shou)(shou)(shou)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)付(fu)(fu)款、回(hui)(hui)收(shou)(shou)(shou)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)再(zai)支(zhi)付(fu)(fu)給生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)資(zi)金流(liu)轉跡象，此(ci)種情(qing)(qing)形極(ji)易被稅(shui)務機關(guan)、公安(an)機關(guan)認(ren)定為(wei)(wei)“資(zi)金回(hui)(hui)流(liu)”，從(cong)而(er)成(cheng)為(wei)(wei)認(ren)定企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)虛(xu)開(kai)發票(piao)的(de)(de)(de)重要線索或證據之一(yi)。對此(ci)，華稅(shui)律(lv)師認(ren)為(wei)(wei)，回(hui)(hui)收(shou)(shou)(shou)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)與(yu)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)之間所謂的(de)(de)(de)“資(zi)金回(hui)(hui)流(liu)”現象與(yu)在沒有真實(shi)貨(huo)(huo)物(wu)交(jiao)易情(qing)(qing)況下的(de)(de)(de)資(zi)金回(hui)(hui)流(liu)具有本質的(de)(de)(de)區別。回(hui)(hui)收(shou)(shou)(shou)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)向生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)支(zhi)付(fu)(fu)資(zi)金的(de)(de)(de)行為(wei)(wei)與(yu)雙(shuang)方之間的(de)(de)(de)廢舊物(wu)資(zi)購銷交(jiao)易無關(guan)，僅是民商事主體之間的(de)(de)(de)資(zi)金借(jie)貸往來，不能以此(ci)認(ren)定回(hui)(hui)收(shou)(shou)(shou)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)與(yu)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)間不存在真實(shi)的(de)(de)(de)貨(huo)(huo)物(wu)交(jiao)易，亦(yi)不能進一(yi)步得(de)出回(hui)(hui)收(shou)(shou)(shou)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)廢鋼采(cai)購業(ye)(ye)(ye)(ye)務構成(cheng)虛(xu)開(kai)的(de)(de)(de)結論。

3、回收(shou)企(qi)業介(jie)入購銷業務為散(san)戶開具發(fa)票，易(yi)認定為“虛開”

在廢(fei)舊物(wu)資回(hui)收業(ye)(ye)務中(zhong)，由于實際供貨的(de)(de)散(san)戶(hu)不具備自開(kai)增(zeng)(zeng)值稅發票(piao)(piao)的(de)(de)條件，在其銷售(shou)貨物(wu)后，需要到稅務機關申(shen)請(qing)(qing)代開(kai)發票(piao)(piao)。由于散(san)戶(hu)數(shu)量眾多(duo)、申(shen)請(qing)(qing)代開(kai)發票(piao)(piao)報送資料復雜、且散(san)戶(hu)需要承(cheng)擔(dan)開(kai)票(piao)(piao)應繳納的(de)(de)稅費，使得大(da)多(duo)散(san)戶(hu)不愿(yuan)申(shen)請(qing)(qing)代開(kai)發票(piao)(piao)。隨(sui)著營改增(zeng)(zeng)試點的(de)(de)全(quan)面(mian)推開(kai)，增(zeng)(zeng)值稅發票(piao)(piao)在經濟活動中(zhong)的(de)(de)需求越(yue)來越(yue)大(da)，再生(sheng)資源(yuan)回(hui)收企(qi)業(ye)(ye)和(he)生(sheng)產(chan)企(qi)業(ye)(ye)均需要取得增(zeng)(zeng)值稅專用發票(piao)(piao)用以(yi)進項(xiang)抵扣(kou)和(he)企(qi)業(ye)(ye)所得稅稅前扣(kou)除，為(wei)(wei)了(le)滿足(zu)下(xia)游購貨商(shang)的(de)(de)需求，散(san)戶(hu)逐漸(jian)選(xuan)擇掛靠有資質開(kai)票(piao)(piao)的(de)(de)回(hui)收主體開(kai)展廢(fei)舊物(wu)資銷售(shou)業(ye)(ye)務，或選(xuan)擇有資質開(kai)票(piao)(piao)的(de)(de)回(hui)收主體“代開(kai)”發票(piao)(piao)。實踐中(zhong)，此(ci)種開(kai)票(piao)(piao)行(xing)(xing)為(wei)(wei)易被認(ren)定為(wei)(wei)“虛(xu)開(kai)”。而相關規定及(ji)判例也表明(ming)，部(bu)分(fen)地區對于此(ci)種行(xing)(xing)為(wei)(wei)不認(ren)定為(wei)(wei)“虛(xu)開(kai)”。則(ze)回(hui)收企(qi)業(ye)(ye)在遇(yu)到此(ci)類(lei)問題(ti)時，應當(dang)在完整梳(shu)理(li)交(jiao)易資料的(de)(de)基礎(chu)上，與稅務、公安進行(xing)(xing)專業(ye)(ye)的(de)(de)溝(gou)通。

4、享受(shou)“財政返還”部分是給國家造(zao)成(cheng)的稅款損(sun)失

在有真(zhen)實貨(huo)物(wu)交(jiao)易的情況(kuang)下(xia)，再生資(zi)(zi)源(yuan)回收企業享受地(di)方(fang)“稅(shui)收返(fan)還(huan)(huan)”是(shi)否會(hui)造(zao)成(cheng)國(guo)家稅(shui)款損失進而涉嫌虛開(kai)增值(zhi)(zhi)稅(shui)專(zhuan)用(yong)發票罪是(shi)再生資(zi)(zi)源(yuan)回收企業普遍比較關心(xin)的問題(ti)。而無論是(shi)學術界(jie)還(huan)(huan)是(shi)司法實踐中，對于(yu)(yu)此問題(ti)的研究和實踐較少(shao)且(qie)未形成(cheng)相對統(tong)一(yi)的觀點。華稅(shui)律師認(ren)為(wei)，回收企業基于(yu)(yu)真(zhen)實貨(huo)物(wu)交(jiao)易開(kai)具增值(zhi)(zhi)稅(shui)專(zhuan)用(yong)發票、按時足(zu)額繳納增值(zhi)(zhi)稅(shui)稅(shui)款后(hou)，根(gen)據企業與地(di)方(fang)政(zheng)府達(da)成(cheng)的協議享受財政(zheng)部門返(fan)還(huan)(huan)的資(zi)(zi)金，不(bu)會(hui)給國(guo)家造(zao)成(cheng)稅(shui)款損失。

（二）再生資源行(xing)業虛(xu)開(kai)刑(xing)事(shi)案(an)件的五大(da)辯(bian)護要點

1、再生資源(yuan)行業虛開刑(xing)事風險覆蓋全鏈條，業務模(mo)式定性是關鍵

為(wei)了解決增值稅進(jin)項抵扣(kou)及(ji)企(qi)業(ye)所得稅稅前扣(kou)除的(de)(de)問(wen)題(ti)，部分回(hui)收(shou)企(qi)業(ye)及(ji)利廢企(qi)業(ye)采取了虛(xu)(xu)(xu)開(kai)發票的(de)(de)違法(fa)(fa)犯(fan)罪行為(wei)，例(li)如(ru)(ru)在沒有(you)真實交(jiao)(jiao)易情(qing)況下讓他(ta)人虛(xu)(xu)(xu)開(kai)、超出真實交(jiao)(jiao)易情(qing)況多開(kai)等(deng)(deng)等(deng)(deng)。但是，也有(you)一些有(you)真實交(jiao)(jiao)易的(de)(de)合法(fa)(fa)行為(wei)，在司(si)法(fa)(fa)實踐當中(zhong)(zhong)被錯誤認(ren)定為(wei)虛(xu)(xu)(xu)開(kai)。此外，隨(sui)著“打虛(xu)(xu)(xu)打騙”兩年專項行動及(ji)各地(di)稅務專項整治的(de)(de)深(shen)入推(tui)進(jin)，近期爆發的(de)(de)虛(xu)(xu)(xu)開(kai)案(an)件呈(cheng)現出鏈條式打擊的(de)(de)特點，例(li)如(ru)(ru)在個體(ti)戶(hu)從散戶(hu)處收(shou)購貨物、然后轉售(shou)給回(hui)收(shou)企(qi)業(ye)、最后銷售(shou)至(zhi)用廢企(qi)業(ye)的(de)(de)業(ye)務鏈中(zhong)(zhong)，回(hui)收(shou)企(qi)業(ye)、用廢企(qi)業(ye)、個體(ti)戶(hu)等(deng)(deng)均不(bu)同程度(du)涉案(an)，甚(shen)至(zhi)部分源頭散戶(hu)也受(shou)到牽連涉嫌虛(xu)(xu)(xu)開(kai)。

一般而言，上(shang)(shang)述業(ye)(ye)務(wu)模(mo)式(shi)本身沒有問題，但是(shi)在(zai)具(ju)體操作中，出于(yu)交(jiao)易(yi)參(can)與(yu)各(ge)方(fang)現(xian)實的(de)(de)需要在(zai)貨(huo)物流、資金流等方(fang)面存在(zai)操作不(bu)(bu)(bu)合(he)規(gui)的(de)(de)問題，使得原本合(he)法合(he)規(gui)的(de)(de)業(ye)(ye)務(wu)模(mo)式(shi)在(zai)形式(shi)上(shang)(shang)出現(xian)了“無實際(ji)運輸、倉儲”、買賣雙方(fang)“資金回流”等現(xian)象，進(jin)而導(dao)致司(si)法機關以(yi)無真(zhen)實貨(huo)物交(jiao)易(yi)為由，否認整個購銷(xiao)交(jiao)易(yi)鏈(lian)條的(de)(de)合(he)法性，對(dui)鏈(lian)條中參(can)與(yu)購銷(xiao)交(jiao)易(yi)并開、受發票(piao)的(de)(de)各(ge)個主體立案偵查(cha)(cha)或協查(cha)(cha)。此種情形的(de)(de)出現(xian)一方(fang)面反映出再生資源企業(ye)(ye)經營(ying)過程(cheng)中存在(zai)一些不(bu)(bu)(bu)規(gui)范的(de)(de)問題，另一方(fang)面也(ye)反映出司(si)法機關對(dui)廢(fei)舊(jiu)物資回收經營(ying)業(ye)(ye)務(wu)模(mo)式(shi)存在(zai)認識誤區(qu)。筆者認為，對(dui)于(yu)廢(fei)舊(jiu)物資回收經營(ying)業(ye)(ye)務(wu)中出現(xian)的(de)(de)上(shang)(shang)述問題，應(ying)當結合(he)交(jiao)易(yi)實質、交(jiao)易(yi)模(mo)式(shi)的(de)(de)設(she)計及各(ge)方(fang)之間(jian)不(bu)(bu)(bu)同的(de)(de)法律關系具(ju)體判斷，不(bu)(bu)(bu)能(neng)一概(gai)認定為虛開，也(ye)不(bu)(bu)(bu)能(neng)對(dui)各(ge)方(fang)的(de)(de)責任不(bu)(bu)(bu)加區(qu)分，“一刀切”、機械化的(de)(de)進(jin)行刑事打擊。

2、認(ren)定虛(xu)開犯罪應當考察主觀(guan)目的與客觀(guan)結果