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【涉(she)稅(shui)案例】再生資(zi)源行(xing)業涉(she)稅(shui)刑(xing)事(shi)風險分(fen)析報告（2022參考資(zi)料(liao)）

前 言

再(zai)生資(zi)(zi)(zi)源(yuan)(yuan)(yuan)產業(ye)(ye)是循(xun)環(huan)(huan)經濟的(de)(de)(de)重(zhong)要組成部(bu)分，也是提(ti)(ti)高生態(tai)環(huan)(huan)境(jing)質(zhi)量(liang)、實現綠色低(di)碳發(fa)(fa)(fa)(fa)展(zhan)的(de)(de)(de)重(zhong)要途徑(jing)。回收(shou)(shou)(shou)(shou)作為再(zai)生資(zi)(zi)(zi)源(yuan)(yuan)(yuan)產業(ye)(ye)的(de)(de)(de)核(he)心(xin)環(huan)(huan)節(jie)，承(cheng)(cheng)擔(dan)著(zhu)將各種分散的(de)(de)(de)廢舊物資(zi)(zi)(zi)進(jin)(jin)行(xing)“匯聚”與初加(jia)工的(de)(de)(de)任務，是循(xun)環(huan)(huan)經濟的(de)(de)(de)重(zhong)要實現手段和發(fa)(fa)(fa)(fa)展(zhan)保障(zhang)。然而(er)自(zi)2008年(nian)取消了(le)對(dui)(dui)廢舊物資(zi)(zi)(zi)回收(shou)(shou)(shou)(shou)經營(ying)單位銷(xiao)售廢舊物資(zi)(zi)(zi)免征增(zeng)值(zhi)稅(shui)的(de)(de)(de)政(zheng)策(ce)后，再(zai)生資(zi)(zi)(zi)源(yuan)(yuan)(yuan)回收(shou)(shou)(shou)(shou)企(qi)業(ye)(ye)便陷(xian)入了(le)缺(que)少進(jin)(jin)項票(piao)而(er)承(cheng)(cheng)擔(dan)較大(da)增(zeng)值(zhi)稅(shui)稅(shui)負(fu)、企(qi)業(ye)(ye)所得(de)(de)稅(shui)稅(shui)前(qian)扣除憑(ping)證難以取得(de)(de)的(de)(de)(de)困境(jing)，虛(xu)(xu)(xu)(xu)開(kai)問題也愈加(jia)嚴(yan)(yan)重(zhong)。自(zi)2016年(nian)起，國內(nei)多(duo)個地區陸續(xu)爆(bao)發(fa)(fa)(fa)(fa)了(le)再(zai)生資(zi)(zi)(zi)源(yuan)(yuan)(yuan)回收(shou)(shou)(shou)(shou)企(qi)業(ye)(ye)虛(xu)(xu)(xu)(xu)開(kai)犯罪(zui)案件(jian)，上(shang)下游牽扯企(qi)業(ye)(ye)眾多(duo)，且(qie)涉案金額巨(ju)大(da)，一(yi)(yi)旦虛(xu)(xu)(xu)(xu)開(kai)罪(zui)名成立，涉案企(qi)業(ye)(ye)、人員均(jun)需承(cheng)(cheng)擔(dan)嚴(yan)(yan)重(zhong)的(de)(de)(de)刑事(shi)責任。隨著(zhu)“打虛(xu)(xu)(xu)(xu)打騙”專項行(xing)動收(shou)(shou)(shou)(shou)官、六部(bu)委常態(tai)化打擊(ji)落地，為了(le)防(fang)范(fan)虛(xu)(xu)(xu)(xu)開(kai)風險(xian)，許多(duo)回收(shou)(shou)(shou)(shou)企(qi)業(ye)(ye)選擇放棄取得(de)(de)進(jin)(jin)項發(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)、全額繳(jiao)納銷(xiao)售環(huan)(huan)節(jie)的(de)(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)，而(er)以自(zi)制(zhi)收(shou)(shou)(shou)(shou)購憑(ping)證入賬核(he)算(suan)(suan)成本(ben)，由(you)此又(you)產生了(le)成本(ben)憑(ping)證不合規(gui)(gui)需要補(bu)繳(jiao)企(qi)業(ye)(ye)所得(de)(de)稅(shui)、滯納金的(de)(de)(de)稅(shui)務風險(xian)。2021年(nian)12月30日(ri)，財政(zheng)部(bu)、稅(shui)務總(zong)局(ju)聯合發(fa)(fa)(fa)(fa)布了(le)《關(guan)于完善資(zi)(zi)(zi)源(yuan)(yuan)(yuan)綜合利用增(zeng)值(zhi)稅(shui)政(zheng)策(ce)的(de)(de)(de)公告(gao)》（財政(zheng)部(bu) 稅(shui)務總(zong)局(ju)公告(gao)2021年(nian)第40號），其中關(guan)于一(yi)(yi)般納稅(shui)人銷(xiao)售再(zai)生資(zi)(zi)(zi)源(yuan)(yuan)(yuan)可(ke)以選擇簡易(yi)計稅(shui)方法依照3%征收(shou)(shou)(shou)(shou)率計算(suan)(suan)繳(jiao)納增(zeng)值(zhi)稅(shui)的(de)(de)(de)規(gui)(gui)定將極(ji)大(da)緩解回收(shou)(shou)(shou)(shou)業(ye)(ye)務中的(de)(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)稅(shui)負(fu)問題，然而(er)對(dui)(dui)于企(qi)業(ye)(ye)所得(de)(de)稅(shui)稅(shui)前(qian)扣除如(ru)何處理卻并未(wei)明(ming)確(que)。在此背景下，為使廣(guang)大(da)再(zai)生資(zi)(zi)(zi)源(yuan)(yuan)(yuan)回收(shou)(shou)(shou)(shou)利用企(qi)業(ye)(ye)合規(gui)(gui)合法進(jin)(jin)行(xing)稅(shui)務管理、加(jia)強內(nei)部(bu)風險(xian)防(fang)控(kong)和外部(bu)風險(xian)隔離，有效(xiao)應(ying)對(dui)(dui)和化解涉稅(shui)刑事(shi)風險(xian)，華稅(shui)結合近年(nian)來處理虛(xu)(xu)(xu)(xu)開(kai)案件(jian)的(de)(de)(de)成功經驗撰(zhuan)寫本(ben)報告(gao)，就稅(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)征管新形勢下再(zai)生資(zi)(zi)(zi)源(yuan)(yuan)(yuan)行(xing)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)稅(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)環(huan)(huan)境(jing)、重(zhong)點涉稅(shui)問題、涉稅(shui)刑事(shi)風險(xian)觸發(fa)(fa)(fa)(fa)點、刑事(shi)風險(xian)合規(gui)(gui)等內(nei)容進(jin)(jin)行(xing)深(shen)度分析(xi)，以期為再(zai)生資(zi)(zi)(zi)源(yuan)(yuan)(yuan)回收(shou)(shou)(shou)(shou)利用企(qi)業(ye)(ye)提(ti)(ti)供有益參考與借鑒。

目 錄

一、2021年再生資源行業涉稅刑事(shi)案件(jian)數據(ju)分(fen)析

二(er)、2021年再(zai)生資源行業稅收環(huan)境分析

三、再(zai)生資源(yuan)行業(ye)涉稅刑事風險成因分析

四、再(zai)生(sheng)資源行業主要(yao)涉稅刑事(shi)風險及其表現形式

五、再(zai)生資源(yuan)行業虛開刑事案件的爭(zheng)議焦點及辯(bian)護要點

六、再生資源行業自(zi)制(zhi)收(shou)購憑(ping)證入賬的涉稅風險解(jie)析

七、再生資源行業涉稅(shui)刑事案件(jian)無罪案例解析

八、2022年再生(sheng)資源行業涉(she)稅刑事風險合規建議

一、2021年再生(sheng)資(zi)源(yuan)行業涉(she)稅刑事(shi)案件數據分析

（一）罪名分布情況

經檢索中國裁判文書網、北大(da)法寶等，2021年全年公開再生資源行業涉稅(shui)犯罪案件(jian)68件(jian)，其中虛開增值(zhi)稅(shui)專用(yong)發票(piao)罪案件(jian)占(zhan)據(ju)絕對多(duo)數，高達66件(jian)。此外，虛開發票(piao)罪3件(jian)，非法出(chu)售增值(zhi)稅(shui)專用(yong)發票(piao)罪1件(jian)（少量案件(jian)因存在兩(liang)種(zhong)罪名而被重復(fu)計算）。

圖(tu) 1 2021年(nian)再生資源行業(ye)涉稅刑事案件(jian)罪名分布情況

（二）地(di)域分布(bu)情(qing)況

在(zai)已公開的(de)68起涉稅(shui)犯罪(zui)案(an)件中，江蘇省(sheng)、浙江省(sheng)、河(he)北省(sheng)、遼寧省(sheng)為案(an)件的(de)高發(fa)省(sheng)份(fen)，這與當地(di)的(de)經濟(ji)發(fa)展水平(ping)、地(di)方政府對再(zai)生資源(yuan)回收(shou)利用產業的(de)支持程度存在(zai)正(zheng)相關(guan)。

圖 2 2021年再生資源(yuan)行(xing)業(ye)涉(she)稅刑事案(an)件地域(yu)分布情(qing)況

（三）量刑及上(shang)訴情況

在已(yi)公開的68起涉稅犯罪案件中，一(yi)(yi)審程序（含發回重審的一(yi)(yi)審程序）49件，其(qi)中，被(bei)告人被(bei)判處十年以上有期(qi)徒(tu)刑(xing)(xing)的案件為7件，重刑(xing)(xing)適用(yong)率超過(guo)了14%，而(er)適用(yong)緩(huan)刑(xing)(xing)案件則為27件（包括部分實刑(xing)(xing)、部分緩(huan)刑(xing)(xing)），緩(huan)刑(xing)(xing)適用(yong)率為55%。

而(er)在(zai)2020年公(gong)開(kai)的(de)66起涉(she)(she)稅犯罪案件(jian)(jian)中，被告人被判處十(shi)年以上有期徒刑(xing)(xing)的(de)案件(jian)(jian)為23件(jian)(jian)，1件(jian)(jian)被判處無期，重(zhong)刑(xing)(xing)適(shi)用率超過了36%，而(er)適(shi)用緩(huan)(huan)(huan)刑(xing)(xing)案件(jian)(jian)則為19件(jian)(jian)（包括(kuo)部分實(shi)刑(xing)(xing)、部分緩(huan)(huan)(huan)刑(xing)(xing)），緩(huan)(huan)(huan)刑(xing)(xing)適(shi)用率不足29%。究(jiu)其原(yuan)因，一方(fang)面是(shi)2021年公(gong)開(kai)的(de)涉(she)(she)稅犯罪案件(jian)(jian)中，部分案件(jian)(jian)涉(she)(she)及的(de)稅款數額小，且(qie)下游受票企(qi)業(ye)為利廢企(qi)業(ye)，能夠證明(ming)存在(zai)真實(shi)貨(huo)物交易(yi)；另一方(fang)面是(shi)司法(fa)機關在(zai)認定(ding)虛開(kai)時(shi)更加注重(zhong)交易(yi)真實(shi)性和稅款損失等方(fang)面，對于涉(she)(she)案金額巨大，當事(shi)人有自首情節、且(qie)主動(dong)補稅的(de)，認定(ding)適(shi)用緩(huan)(huan)(huan)刑(xing)(xing)。

圖 3 2021年再(zai)生資(zi)源行業涉稅刑(xing)事案件量(liang)刑(xing)情(qing)況

圖(tu) 4 2020年再(zai)生資源行業(ye)涉稅刑事(shi)案件量刑情(qing)況

（四(si)）二審情況

經分(fen)析，在已(yi)公開(kai)的(de)68起涉(she)稅(shui)犯罪案件(jian)(jian)中，二審案件(jian)(jian)共(gong)17件(jian)(jian)，其中維持原判14件(jian)(jian)，上訴(su)人撤回上訴(su)1件(jian)(jian)，直接(jie)改(gai)判2件(jian)(jian)。

直接改判的(de)理由包括：

（1）上訴人(ren)蔣某(mou)(mou)(mou)某(mou)(mou)(mou)在(zai)犯罪中(zhong)起輔助(zhu)作用(yong)，屬于作用(yong)較(jiao)小(xiao)的從犯，依法(fa)可以(yi)減輕處罰。原審判決認定上訴人(ren)李某(mou)(mou)(mou)某(mou)(mou)(mou)、蔣某(mou)(mou)(mou)某(mou)(mou)(mou)在(zai)共同犯罪中(zhong)屬主(zhu)犯，系法(fa)律適用(yong)錯(cuo)誤(wu)，量刑(xing)明顯不當，應予糾(jiu)正（曹某(mou)(mou)(mou)、李某(mou)(mou)(mou)某(mou)(mou)(mou)等虛(xu)開(kai)增值稅專用(yong)發(fa)票、用(yong)于騙取(qu)出口退稅、抵扣稅款發(fa)票罪案（2021）湘04刑(xing)終(zhong)95號(hao)）；

（2）上訴(su)人徐某(mou)某(mou)已全額退贓(zang)，原判僅認定徐某(mou)某(mou)家屬向公安機(ji)關退繳人民幣223000元不當(dang)，應予以糾正（張某(mou)、梁某(mou)某(mou)等虛開增值稅專(zhuan)用發票(piao)(piao)、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票(piao)(piao)罪案(an)（2021）云(yun)23刑終136號）。

（五(wu)）再審情況

在已(yi)公開(kai)的68起涉(she)稅(shui)犯罪案件(jian)中，再審案件(jian)2件(jian)。再審申請理由包括(kuo)：

（1）再審申請(qing)人邵(shao)某某主張其主觀(guan)上不(bu)明知(zhi)介紹開(kai)(kai)具(ju)(ju)增(zeng)值稅專用發票的行(xing)為具(ju)(ju)有(you)違法性，原審判決量刑(xing)過重（邵(shao)某某虛開(kai)(kai)增(zeng)值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪案（2020）蘇刑(xing)申317號）；

（2）再(zai)審申(shen)(shen)請人王(wang)某(mou)某(mou)主張其并非主犯(fan)且具有(you)自(zi)首情節，原判決、裁定認(ren)定事(shi)實及適用法律錯誤(wu)（徐州某(mou)再(zai)生(sheng)資源回收(shou)有(you)限公司(si)、王(wang)某(mou)某(mou)等虛開增(zeng)值稅專用發(fa)票、用于騙取出口退稅、抵扣(kou)稅款發(fa)票罪案（2021）蘇03刑申(shen)(shen)4號）。

但上述兩份再審申請(qing)均被再審法院以“不符合《中華人(ren)民共和國刑(xing)事訴(su)訟法》第二百五十(shi)三(san)條規定的再審條件”為由，駁回申請(qing)。

（六）小結

上述數據表明(ming)，再(zai)生資源(yuan)行(xing)業(ye)涉稅(shui)案件(jian)的(de)刑(xing)事(shi)責(ze)任較為嚴峻，其中虛開增(zeng)值稅(shui)專用發票罪最為突(tu)出，企(qi)業(ye)負責(ze)人實際(ji)面(mian)臨的(de)刑(xing)期較長。此(ci)外，結合(he)我國刑(xing)事(shi)案件(jian)二(er)審(shen)、再(zai)審(shen)的(de)實際(ji)情況而言，存在(zai)上訴改判率低(di)、再(zai)審(shen)申(shen)請(qing)成功率低(di)的(de)特點，因此(ci)，再(zai)生資源(yuan)企(qi)業(ye)及相關(guan)從業(ye)人員(yuan)應在(zai)刑(xing)事(shi)一審(shen)階段(duan)作好充分準備、妥善應對。

二、2021年再生(sheng)資源行業稅(shui)收環境分析(xi)

（一）六(liu)部門聯動，打擊“三假”虛開騙稅工作常態化

2018年8月(yue)，國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)務(wu)總局、公(gong)安(an)部(bu)(bu)、海(hai)關(guan)總署、中(zhong)國(guo)人(ren)(ren)民(min)銀(yin)行(xing)四部(bu)(bu)委(wei)聯合啟(qi)動打擊“假企業”“假出(chu)口(kou)”“假申(shen)報”虛(xu)開發票、騙(pian)取退稅(shui)(shui)及稅(shui)(shui)費優惠專項行(xing)動，各級(ji)稅(shui)(shui)務(wu)、公(gong)安(an)、海(hai)關(guan)、人(ren)(ren)民(min)銀(yin)行(xing)四部(bu)(bu)門依(yi)托(tuo)聯合工作機(ji)(ji)制，采取工作統(tong)一部(bu)(bu)署、案件統(tong)一研(yan)判(pan)、查(cha)(cha)辦統(tong)一督導等方(fang)式配(pei)置資源力量，同時密(mi)切與檢察機(ji)(ji)關(guan)、外(wai)匯管理部(bu)(bu)門在(zai)境內外(wai)資金分析(xi)、重(zhong)大(da)案件查(cha)(cha)辦等方(fang)面的合作，查(cha)(cha)處了一大(da)批(pi)虛(xu)開騙(pian)稅(shui)(shui)案件。截(jie)至2021年9月(yue)，“打虛(xu)打騙(pian)”專項行(xing)動共依(yi)法查(cha)(cha)處涉嫌虛(xu)開騙(pian)稅(shui)(shui)企業44.48萬(wan)戶，抓(zhua)獲犯(fan)罪嫌疑人(ren)(ren)43459人(ren)(ren)，有(you)(you)效(xiao)維護了經濟(ji)稅(shui)(shui)收(shou)秩序。但必須看到，“三(san)假”涉稅(shui)(shui)違法犯(fan)罪仍然不同程度存在(zai)，在(zai)部(bu)(bu)分地(di)方(fang)還(huan)很嚴重(zhong)。防范和打擊“三(san)假”涉稅(shui)(shui)違法犯(fan)罪具有(you)(you)復雜性、艱巨性和長(chang)期性。

2021年(nian)3月，中辦(ban)(ban)、國辦(ban)(ban)印發(fa)《關于進(jin)(jin)一步深化(hua)稅(shui)收征(zheng)管(guan)(guan)改革的(de)意見》，對(dui)深化(hua)稅(shui)收征(zheng)管(guan)(guan)改革，深入推進(jin)(jin)精(jing)(jing)確(que)執法(fa)、精(jing)(jing)細服務、精(jing)(jing)準監(jian)管(guan)(guan)、精(jing)(jing)誠共(gong)治(zhi)作(zuo)(zuo)出全面部署。為更好應對(dui)涉稅(shui)違(wei)法(fa)犯(fan)罪形勢變(bian)化(hua)，進(jin)(jin)一步強(qiang)化(hua)境(jing)外資(zi)金(jin)分析(xi)監(jian)控、密切執法(fa)司法(fa)機關協作(zuo)(zuo)配合(he)(he)、加強(qiang)執法(fa)工(gong)作(zuo)(zuo)法(fa)律監(jian)督(du)，在四部門專項打(da)擊基礎(chu)上，最高人民檢察院、國家外匯管(guan)(guan)理局正式(shi)加入打(da)擊虛開騙稅(shui)工(gong)作(zuo)(zuo)機制(zhi)，拓展為六(liu)部門聯合(he)(he)打(da)擊工(gong)作(zuo)(zuo)機制(zhi)，通過整合(he)(he)六(liu)部門的(de)專業優(you)勢、偵查優(you)勢、數據優(you)勢等(deng)對(dui)虛開騙稅(shui)違(wei)法(fa)犯(fan)罪行為共(gong)同開展常態化(hua)精(jing)(jing)準打(da)擊。

（二）違規返(fan)還(huan)造成財政收(shou)入(ru)流失，多省市(shi)清理稅收(shou)返(fan)還(huan)文件(jian)

2021年3月，《國(guo)務院關(guan)于(yu)(yu)進(jin)一(yi)(yi)步深(shen)化預算管理制度改(gai)革的(de)(de)意見》（國(guo)發(fa)[2021]5號(hao)(hao)）指出(chu)“不(bu)得(de)違(wei)法違(wei)規制定實施各(ge)種(zhong)形式的(de)(de)歧視性稅(shui)(shui)費減免政(zheng)(zheng)策，維(wei)護全國(guo)統(tong)一(yi)(yi)市場和公平(ping)競爭”。國(guo)發(fa)[2021]5號(hao)(hao)保(bao)持了對(dui)地方性稅(shui)(shui)收(shou)優惠政(zheng)(zheng)策從嚴把握(wo)的(de)(de)一(yi)(yi)貫態度，在這一(yi)(yi)基調下，海南省人民政(zheng)(zheng)府辦公廳(ting)印發(fa)了《關(guan)于(yu)(yu)規范產業(ye)扶(fu)持財稅(shui)(shui)政(zheng)(zheng)策有關(guan)事項的(de)(de)通知(zhi)》（瓊府辦[2021]18號(hao)(hao)）明確規定“不(bu)得(de)簽訂或(huo)出(chu)臺與企(qi)業(ye)繳納(na)稅(shui)(shui)收(shou)直接掛鉤(gou)的(de)(de)扶(fu)持政(zheng)(zheng)策”，“不(bu)得(de)將財政(zheng)(zheng)獎(jiang)補(bu)資金與企(qi)業(ye)繳納(na)稅(shui)(shui)收(shou)同非稅(shui)(shui)收(shou)入掛鉤(gou)直接獎(jiang)勵給企(qi)業(ye)”，“對(dui)各(ge)市縣政(zheng)(zheng)府及各(ge)部門出(chu)臺的(de)(de)招商引資、產業(ye)扶(fu)持財稅(shui)(shui)政(zheng)(zheng)策進(jin)行清理”。

2021年6月7日，國家審(shen)計(ji)署發布了《關于2020年度中(zhong)央預算執(zhi)行和其他財政收(shou)支(zhi)的審(shen)計(ji)工作(zuo)報告》，提(ti)出(chu)多個省市存在(zai)“違規返還稅(shui)款造成(cheng)財政收(shou)入(ru)流失”等問題，并提(ti)出(chu)要加大整改(gai)力度。