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【涉稅案例】再生資(zi)源行業涉稅刑事風險分析報告（2022參考資(zi)料）

前 言

再(zai)(zai)(zai)(zai)生(sheng)(sheng)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)源(yuan)產(chan)業(ye)(ye)(ye)是(shi)(shi)循環(huan)(huan)經(jing)濟的(de)(de)重(zhong)要(yao)組成(cheng)部分(fen)，也是(shi)(shi)提高生(sheng)(sheng)態環(huan)(huan)境質量(liang)、實(shi)現綠色低碳(tan)發展(zhan)的(de)(de)重(zhong)要(yao)途徑。回(hui)收(shou)作為(wei)再(zai)(zai)(zai)(zai)生(sheng)(sheng)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)源(yuan)產(chan)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)核心環(huan)(huan)節，承擔著(zhu)將各種(zhong)分(fen)散的(de)(de)廢(fei)舊物資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)進(jin)(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)“匯聚”與初加工(gong)的(de)(de)任(ren)務，是(shi)(shi)循環(huan)(huan)經(jing)濟的(de)(de)重(zhong)要(yao)實(shi)現手段和發展(zhan)保障。然而(er)(er)自2008年(nian)(nian)(nian)取(qu)消(xiao)了對(dui)廢(fei)舊物資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)回(hui)收(shou)經(jing)營單位銷售廢(fei)舊物資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)免(mian)征增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)政(zheng)(zheng)(zheng)策后，再(zai)(zai)(zai)(zai)生(sheng)(sheng)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)源(yuan)回(hui)收(shou)企(qi)業(ye)(ye)(ye)便陷入了缺少進(jin)(jin)(jin)項票而(er)(er)承擔較大(da)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)、企(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前扣除憑(ping)證(zheng)難(nan)以取(qu)得(de)的(de)(de)困境，虛(xu)(xu)(xu)開(kai)問(wen)題也愈加嚴(yan)重(zhong)。自2016年(nian)(nian)(nian)起，國內(nei)多個(ge)地(di)(di)區陸續爆(bao)發了再(zai)(zai)(zai)(zai)生(sheng)(sheng)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)源(yuan)回(hui)收(shou)企(qi)業(ye)(ye)(ye)虛(xu)(xu)(xu)開(kai)犯罪(zui)案件，上下(xia)游牽(qian)扯企(qi)業(ye)(ye)(ye)眾多，且涉(she)案金額巨(ju)大(da)，一(yi)(yi)旦虛(xu)(xu)(xu)開(kai)罪(zui)名(ming)成(cheng)立，涉(she)案企(qi)業(ye)(ye)(ye)、人(ren)員均需(xu)承擔嚴(yan)重(zhong)的(de)(de)刑(xing)事(shi)責(ze)任(ren)。隨著(zhu)“打虛(xu)(xu)(xu)打騙(pian)”專(zhuan)項行(xing)(xing)(xing)動收(shou)官、六(liu)部委常態化打擊落地(di)(di)，為(wei)了防范虛(xu)(xu)(xu)開(kai)風(feng)(feng)(feng)險，許多回(hui)收(shou)企(qi)業(ye)(ye)(ye)選擇(ze)放棄取(qu)得(de)進(jin)(jin)(jin)項發票、全額繳納(na)(na)(na)銷售環(huan)(huan)節的(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，而(er)(er)以自制收(shou)購憑(ping)證(zheng)入賬核算成(cheng)本，由此(ci)又(you)產(chan)生(sheng)(sheng)了成(cheng)本憑(ping)證(zheng)不合(he)(he)規需(xu)要(yao)補繳企(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、滯納(na)(na)(na)金的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務風(feng)(feng)(feng)險。2021年(nian)(nian)(nian)12月30日，財政(zheng)(zheng)(zheng)部、稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務總局聯合(he)(he)發布了《關于(yu)完善資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)源(yuan)綜合(he)(he)利(li)(li)用增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)政(zheng)(zheng)(zheng)策的(de)(de)公告》（財政(zheng)(zheng)(zheng)部 稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務總局公告2021年(nian)(nian)(nian)第40號(hao)），其中(zhong)關于(yu)一(yi)(yi)般納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)銷售再(zai)(zai)(zai)(zai)生(sheng)(sheng)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)源(yuan)可以選擇(ze)簡易計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)方法依照(zhao)3%征收(shou)率計算繳納(na)(na)(na)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)規定將極(ji)大(da)緩解回(hui)收(shou)業(ye)(ye)(ye)務中(zhong)的(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)問(wen)題，然而(er)(er)對(dui)于(yu)企(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前扣除如何處(chu)理卻并未明確。在此(ci)背(bei)景(jing)下(xia)，為(wei)使(shi)廣大(da)再(zai)(zai)(zai)(zai)生(sheng)(sheng)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)源(yuan)回(hui)收(shou)利(li)(li)用企(qi)業(ye)(ye)(ye)合(he)(he)規合(he)(he)法進(jin)(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務管(guan)理、加強內(nei)部風(feng)(feng)(feng)險防控和外部風(feng)(feng)(feng)險隔離，有效應(ying)對(dui)和化解涉(she)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)刑(xing)事(shi)風(feng)(feng)(feng)險，華(hua)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)結(jie)合(he)(he)近年(nian)(nian)(nian)來處(chu)理虛(xu)(xu)(xu)開(kai)案件的(de)(de)成(cheng)功經(jing)驗(yan)撰寫(xie)本報告，就稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)征管(guan)新形勢下(xia)再(zai)(zai)(zai)(zai)生(sheng)(sheng)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)源(yuan)行(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)環(huan)(huan)境、重(zhong)點(dian)涉(she)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)問(wen)題、涉(she)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)刑(xing)事(shi)風(feng)(feng)(feng)險觸發點(dian)、刑(xing)事(shi)風(feng)(feng)(feng)險合(he)(he)規等(deng)內(nei)容進(jin)(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)深度(du)分(fen)析(xi)，以期為(wei)再(zai)(zai)(zai)(zai)生(sheng)(sheng)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)源(yuan)回(hui)收(shou)利(li)(li)用企(qi)業(ye)(ye)(ye)提供有益參考(kao)與借鑒。

目 錄

一(yi)、2021年再生資(zi)源行業涉稅刑(xing)事案件數據分析

二、2021年再生(sheng)資源行業(ye)稅收環境分析

三、再(zai)生資源行業涉(she)稅刑事風(feng)險(xian)成因(yin)分析(xi)

四、再生資(zi)源行業主要涉稅(shui)刑事風險(xian)及其(qi)表現形(xing)式

五、再生資源(yuan)行(xing)業(ye)虛開刑(xing)事案件的爭(zheng)議焦點及辯護(hu)要(yao)點

六、再生(sheng)資源行業自制收(shou)購憑證入賬的涉稅風險解析(xi)

七、再(zai)生資源行業(ye)涉稅刑事案(an)件(jian)無(wu)罪(zui)案(an)例解析

八(ba)、2022年再生資源行業涉(she)稅刑事風險(xian)合規建議(yi)

一、2021年再生資源行業(ye)涉(she)稅(shui)刑事(shi)案件數據分析

（一）罪(zui)名(ming)分布情(qing)況

經檢索(suo)中國(guo)裁判文書網、北大法寶等，2021年全年公開(kai)再生(sheng)資源行業(ye)涉稅(shui)(shui)犯罪(zui)(zui)案件(jian)(jian)68件(jian)(jian)，其中虛(xu)開(kai)增值稅(shui)(shui)專用(yong)發(fa)票罪(zui)(zui)案件(jian)(jian)占(zhan)據絕對多數，高達66件(jian)(jian)。此外，虛(xu)開(kai)發(fa)票罪(zui)(zui)3件(jian)(jian)，非(fei)法出售增值稅(shui)(shui)專用(yong)發(fa)票罪(zui)(zui)1件(jian)(jian)（少量(liang)案件(jian)(jian)因存(cun)在兩種罪(zui)(zui)名而被重(zhong)復計算）。

圖 1 2021年再生資源行業(ye)涉(she)稅刑事(shi)案件罪(zui)名分布情(qing)況

（二）地域分(fen)布情況

在已公開的(de)(de)68起涉稅犯罪案(an)(an)件中，江蘇省、浙江省、河北(bei)省、遼寧省為(wei)案(an)(an)件的(de)(de)高(gao)發省份，這與當(dang)地的(de)(de)經濟發展水平(ping)、地方政府對再生(sheng)資(zi)源(yuan)回收利(li)用產(chan)業的(de)(de)支持程度存在正相關。

圖 2 2021年再生資源(yuan)行(xing)業涉稅刑事案件地域分(fen)布情況(kuang)

（三）量刑及(ji)上訴情(qing)況

在已(yi)公開的68起涉稅(shui)犯(fan)罪案件中(zhong)，一審程序(xu)（含(han)發(fa)回重(zhong)審的一審程序(xu)）49件，其中(zhong)，被告人被判處十(shi)年以上有期徒刑(xing)的案件為7件，重(zhong)刑(xing)適(shi)用率超(chao)過(guo)了(le)14%，而適(shi)用緩刑(xing)案件則為27件（包(bao)括部分實刑(xing)、部分緩刑(xing)），緩刑(xing)適(shi)用率為55%。

而在2020年(nian)(nian)公開(kai)(kai)的66起(qi)涉(she)稅犯罪(zui)案(an)件(jian)(jian)(jian)中，被告人(ren)被判處(chu)十年(nian)(nian)以上有期(qi)徒(tu)刑的案(an)件(jian)(jian)(jian)為(wei)23件(jian)(jian)(jian)，1件(jian)(jian)(jian)被判處(chu)無(wu)期(qi)，重刑適用(yong)率超過了36%，而適用(yong)緩刑案(an)件(jian)(jian)(jian)則為(wei)19件(jian)(jian)(jian)（包(bao)括(kuo)部分(fen)實刑、部分(fen)緩刑），緩刑適用(yong)率不(bu)足29%。究其原因，一方面(mian)是2021年(nian)(nian)公開(kai)(kai)的涉(she)稅犯罪(zui)案(an)件(jian)(jian)(jian)中，部分(fen)案(an)件(jian)(jian)(jian)涉(she)及的稅款(kuan)數(shu)額小，且下游受(shou)票企(qi)業為(wei)利廢企(qi)業，能夠(gou)證明存在真實貨物交易；另一方面(mian)是司法(fa)機關在認定(ding)虛開(kai)(kai)時更加注重交易真實性和稅款(kuan)損失等(deng)方面(mian)，對于涉(she)案(an)金額巨大，當事(shi)人(ren)有自首情節、且主動補稅的，認定(ding)適用(yong)緩刑。

圖 3 2021年(nian)再(zai)生資(zi)源行業涉稅刑(xing)(xing)事案件(jian)量(liang)刑(xing)(xing)情況

圖 4 2020年再生資源行(xing)業(ye)涉稅刑事案(an)件量刑情況(kuang)

（四(si)）二(er)審情況

經分析，在(zai)已公開的(de)68起(qi)涉(she)稅(shui)犯(fan)罪(zui)案(an)(an)件(jian)(jian)中，二(er)審案(an)(an)件(jian)(jian)共17件(jian)(jian)，其中維持原判14件(jian)(jian)，上訴人撤回上訴1件(jian)(jian)，直接(jie)改(gai)判2件(jian)(jian)。

直接改判(pan)的理由包(bao)括：

（1）上(shang)訴(su)人蔣某(mou)(mou)某(mou)(mou)在(zai)犯(fan)罪中起輔助(zhu)作用(yong)(yong)，屬(shu)于作用(yong)(yong)較小的從犯(fan)，依法(fa)可以減輕處罰。原審(shen)判(pan)決認(ren)定上(shang)訴(su)人李某(mou)(mou)某(mou)(mou)、蔣某(mou)(mou)某(mou)(mou)在(zai)共同犯(fan)罪中屬(shu)主(zhu)犯(fan)，系(xi)法(fa)律適用(yong)(yong)錯(cuo)誤，量刑(xing)明顯(xian)不(bu)當(dang)，應予糾正(zheng)（曹某(mou)(mou)、李某(mou)(mou)某(mou)(mou)等虛開(kai)增(zeng)值稅(shui)專用(yong)(yong)發票、用(yong)(yong)于騙取出口退稅(shui)、抵(di)扣(kou)稅(shui)款發票罪案（2021）湘04刑(xing)終95號）；

（2）上訴人(ren)徐某(mou)(mou)某(mou)(mou)已全額(e)退贓，原(yuan)判僅認定徐某(mou)(mou)某(mou)(mou)家屬向公安機(ji)關(guan)退繳人(ren)民幣223000元不當，應(ying)予以糾正(zheng)（張(zhang)某(mou)(mou)、梁某(mou)(mou)某(mou)(mou)等(deng)虛開增值稅專(zhuan)用發票(piao)、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票(piao)罪案（2021）云(yun)23刑終(zhong)136號(hao)）。

（五）再審情況

在已公開的68起涉稅犯罪(zui)案件中(zhong)，再(zai)審案件2件。再(zai)審申請理由包括：

（1）再審(shen)申請(qing)人(ren)邵(shao)某某主張其(qi)主觀上(shang)不明(ming)知介紹開(kai)(kai)具增(zeng)值稅(shui)專用發(fa)票的行為具有違法(fa)性，原(yuan)審(shen)判決量刑(xing)過重（邵(shao)某某虛開(kai)(kai)增(zeng)值稅(shui)專用發(fa)票、用于騙取出(chu)口退稅(shui)、抵扣稅(shui)款(kuan)發(fa)票罪案（2020）蘇(su)刑(xing)申317號）；

（2）再(zai)(zai)審申請人(ren)王(wang)某某主張其(qi)并非主犯(fan)且具(ju)有自首情節(jie)，原判決(jue)、裁定認定事實及(ji)適用法律錯誤（徐州某再(zai)(zai)生資源回收有限(xian)公(gong)司、王(wang)某某等虛開(kai)增值稅(shui)(shui)專用發票、用于騙取(qu)出口(kou)退稅(shui)(shui)、抵扣稅(shui)(shui)款發票罪案（2021）蘇03刑申4號(hao)）。

但上(shang)述(shu)兩份再(zai)審(shen)申請均被再(zai)審(shen)法院以“不符(fu)合《中(zhong)華人民共和國(guo)刑事訴訟法》第二(er)百五(wu)十三條規定的再(zai)審(shen)條件”為(wei)由，駁(bo)回申請。

（六）小結

上(shang)述數(shu)據(ju)表明(ming)，再生資源行業(ye)涉稅(shui)案件(jian)的刑(xing)事責任(ren)較為嚴峻(jun)，其中虛開增值稅(shui)專用(yong)發票罪最(zui)為突出，企(qi)業(ye)負責人(ren)實(shi)際面臨的刑(xing)期較長(chang)。此外(wai)，結合我(wo)國刑(xing)事案件(jian)二審(shen)、再審(shen)的實(shi)際情況而言，存在(zai)上(shang)訴(su)改判率(lv)低(di)、再審(shen)申請(qing)成功率(lv)低(di)的特點，因此，再生資源企(qi)業(ye)及相(xiang)關(guan)從業(ye)人(ren)員應(ying)在(zai)刑(xing)事一審(shen)階段作好充(chong)分準備、妥善(shan)應(ying)對。

二、2021年再生資源行業稅收環(huan)境分析(xi)

（一）六部(bu)門聯動(dong)，打擊“三假(jia)”虛開騙(pian)稅(shui)工作常態化(hua)

2018年(nian)8月，國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務總(zong)局、公安部(bu)、海(hai)關(guan)總(zong)署(shu)、中(zhong)國人民(min)銀(yin)行(xing)(xing)四部(bu)委聯合(he)啟動打擊(ji)(ji)“假企業”“假出口(kou)”“假申報”虛(xu)開發票、騙(pian)取退(tui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)及(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)費優惠專(zhuan)項行(xing)(xing)動，各級稅(shui)(shui)(shui)(shui)務、公安、海(hai)關(guan)、人民(min)銀(yin)行(xing)(xing)四部(bu)門(men)依托聯合(he)工作(zuo)機(ji)制，采(cai)取工作(zuo)統(tong)一(yi)部(bu)署(shu)、案件統(tong)一(yi)研判、查(cha)辦統(tong)一(yi)督導等(deng)方(fang)式配置資源力量，同時密(mi)切(qie)與檢察機(ji)關(guan)、外(wai)匯管理部(bu)門(men)在(zai)境內(nei)外(wai)資金(jin)分析、重大案件查(cha)辦等(deng)方(fang)面(mian)的合(he)作(zuo)，查(cha)處(chu)了一(yi)大批(pi)虛(xu)開騙(pian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)案件。截至2021年(nian)9月，“打虛(xu)打騙(pian)”專(zhuan)項行(xing)(xing)動共(gong)依法查(cha)處(chu)涉嫌虛(xu)開騙(pian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)企業44.48萬戶，抓獲犯(fan)罪嫌疑人43459人，有(you)效維(wei)護(hu)了經濟稅(shui)(shui)(shui)(shui)收秩序(xu)。但必(bi)須看到，“三假”涉稅(shui)(shui)(shui)(shui)違(wei)法犯(fan)罪仍(reng)然不同程度存在(zai)，在(zai)部(bu)分地方(fang)還很(hen)嚴重。防范(fan)和(he)打擊(ji)(ji)“三假”涉稅(shui)(shui)(shui)(shui)違(wei)法犯(fan)罪具(ju)有(you)復雜性(xing)、艱巨性(xing)和(he)長期性(xing)。

2021年3月，中(zhong)辦、國辦印發《關于進一步(bu)深(shen)化(hua)稅(shui)收(shou)征管改革(ge)(ge)的意見》，對深(shen)化(hua)稅(shui)收(shou)征管改革(ge)(ge)，深(shen)入(ru)推(tui)進精確(que)執(zhi)法(fa)(fa)(fa)、精細服務、精準監管、精誠共治作(zuo)(zuo)出(chu)全面部(bu)署。為更好應對涉稅(shui)違(wei)法(fa)(fa)(fa)犯(fan)罪形勢變化(hua)，進一步(bu)強(qiang)化(hua)境外(wai)資(zi)金(jin)分析監控、密切(qie)執(zhi)法(fa)(fa)(fa)司法(fa)(fa)(fa)機關協作(zuo)(zuo)配合、加強(qiang)執(zhi)法(fa)(fa)(fa)工作(zuo)(zuo)法(fa)(fa)(fa)律監督(du)，在四部(bu)門(men)專項打(da)擊(ji)基礎上，最高(gao)人民檢(jian)察院、國家外(wai)匯管理局(ju)正式加入(ru)打(da)擊(ji)虛(xu)開騙(pian)稅(shui)工作(zuo)(zuo)機制，拓展為六(liu)部(bu)門(men)聯合打(da)擊(ji)工作(zuo)(zuo)機制，通過整合六(liu)部(bu)門(men)的專業優勢、偵(zhen)查優勢、數據優勢等(deng)對虛(xu)開騙(pian)稅(shui)違(wei)法(fa)(fa)(fa)犯(fan)罪行(xing)為共同開展常態化(hua)精準打(da)擊(ji)。

（二）違規返還造成財政收入流失(shi)，多省市清理稅(shui)收返還文件

2021年3月，《國(guo)(guo)務院(yuan)關(guan)于進一步(bu)深化預算管理制度(du)(du)改革(ge)的(de)意見》（國(guo)(guo)發[2021]5號(hao)）指出“不(bu)得違法違規制定實(shi)施各種(zhong)形(xing)式的(de)歧(qi)視(shi)性(xing)稅(shui)(shui)費減免政(zheng)策，維護全國(guo)(guo)統(tong)一市場和公(gong)平競爭”。國(guo)(guo)發[2021]5號(hao)保持(chi)了對地(di)方性(xing)稅(shui)(shui)收(shou)優惠政(zheng)策從嚴把握的(de)一貫態度(du)(du)，在這一基調下，海(hai)南省人民政(zheng)府(fu)辦公(gong)廳印發了《關(guan)于規范產(chan)(chan)業扶(fu)持(chi)財稅(shui)(shui)政(zheng)策有關(guan)事項的(de)通知》（瓊府(fu)辦[2021]18號(hao)）明確規定“不(bu)得簽訂或(huo)出臺與(yu)企業繳(jiao)納稅(shui)(shui)收(shou)直(zhi)接(jie)掛鉤的(de)扶(fu)持(chi)政(zheng)策”，“不(bu)得將(jiang)財政(zheng)獎補資(zi)金與(yu)企業繳(jiao)納稅(shui)(shui)收(shou)同(tong)非稅(shui)(shui)收(shou)入(ru)掛鉤直(zhi)接(jie)獎勵給企業”，“對各市縣政(zheng)府(fu)及各部門(men)出臺的(de)招商引資(zi)、產(chan)(chan)業扶(fu)持(chi)財稅(shui)(shui)政(zheng)策進行清理”。

2021年(nian)(nian)6月7日，國家(jia)審計署發布了(le)《關于2020年(nian)(nian)度(du)中央預算執行(xing)和其(qi)他(ta)財政收(shou)支的審計工作報告》，提出多個省市存在(zai)“違(wei)規返還(huan)稅款造成財政收(shou)入流失”等(deng)問題，并(bing)提出要加大整改力度(du)。