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【行業涉稅(shui)】嚴(yan)查違(wei)規(gui)返稅(shui)下再生資源回收(shou)企(qi)業何去何從 追回財(cai)政(zheng)返還(huan)款、定性(xing)虛(xu)開

編者按：今年以(yi)來，審計(ji)、稅(shui)(shui)務(wu)等多部門以(yi)會議或發(fa)文的(de)形式(shi)明(ming)確要嚴(yan)查(cha)地方(fang)招商引(yin)資(zi)中的(de)違規涉(she)稅(shui)(shui)問(wen)題，江西、山(shan)西、浙江等地也(ye)陸續(xu)開展整治行動，清理不當干預市場(chang)和與(yu)稅(shui)(shui)費收(shou)(shou)入掛鉤的(de)補(bu)貼或返還(huan)。因行業(ye)固(gu)有的(de)源(yuan)頭發(fa)票困境，再(zai)生資(zi)源(yuan)企(qi)業(ye)多存(cun)在依托(tuo)財政(zheng)返還(huan)政(zheng)策(ce)的(de)業(ye)務(wu)運營(ying)模式(shi)，回收(shou)(shou)企(qi)業(ye)通(tong)過(guo)享(xiang)(xiang)受財政(zheng)返還(huan)降低因無法(fa)取得進項發(fa)票而全額納稅(shui)(shui)的(de)稅(shui)(shui)負(fu)。在嚴(yan)查(cha)違規返稅(shui)(shui)的(de)背景下，適用財政(zheng)返還(huan)政(zheng)策(ce)的(de)回收(shou)(shou)企(qi)業(ye)面臨嚴(yan)峻的(de)涉(she)稅(shui)(shui)風(feng)(feng)險。本(ben)文從再(zai)生資(zi)源(yuan)回收(shou)(shou)企(qi)業(ye)在園區(qu)搭(da)建享(xiang)(xiang)受財政(zheng)返還(huan)貿易(yi)鏈條的(de)動因出(chu)發(fa)，解析此種業(ye)務(wu)模式(shi)下的(de)涉(she)稅(shui)(shui)風(feng)(feng)險，并(bing)進一步提出(chu)稅(shui)(shui)務(wu)合規建議，供(gong)企(qi)業(ye)參考。

01 再生資(zi)源(yuan)回收企業為(wei)何依托財(cai)政返(fan)還開(kai)展業務經(jing)營？

（一）廢(fei)舊物資回收源頭(tou)無(wu)票(piao)，先征(zheng)后返(fan)、免稅政策等逐(zhu)步(bu)取消

我(wo)(wo)國(guo)廢(fei)舊(jiu)(jiu)物資的(de)來源(yuan)主要為(wei)(wei)工業或生(sheng)(sheng)(sheng)活(huo)(huo)(huo)產(chan)廢(fei)。在工業產(chan)廢(fei)方面(mian)，產(chan)廢(fei)企業基于其行業優勢地位，或出于賬(zhang)外銷售(shou)、規(gui)避稅(shui)收(shou)等目的(de)，通常不(bu)帶票將(jiang)廢(fei)舊(jiu)(jiu)物資銷售(shou)給回(hui)(hui)收(shou)站等個(ge)(ge)體經營者；而在生(sheng)(sheng)(sheng)活(huo)(huo)(huo)產(chan)廢(fei)方面(mian)，居民日常生(sheng)(sheng)(sheng)活(huo)(huo)(huo)產(chan)生(sheng)(sheng)(sheng)的(de)廢(fei)舊(jiu)(jiu)物資由(you)拾荒者、廢(fei)品回(hui)(hui)收(shou)站等個(ge)(ge)體經營者進行歸(gui)集，在源(yuan)頭更(geng)不(bu)會開(kai)具發票。因此，在廢(fei)舊(jiu)(jiu)物資銷售(shou)鏈條(tiao)的(de)源(yuan)頭，增值(zhi)稅(shui)專用發票開(kai)具與抵(di)扣的(de)鏈條(tiao)即已斷(duan)裂，為(wei)(wei)紓解這一稅(shui)收(shou)困(kun)境，我(wo)(wo)國(guo)先后出臺了廢(fei)舊(jiu)(jiu)物資回(hui)(hui)收(shou)經營先征后返、免稅(shui)等政策。

早期，用(yong)(yong)廢(fei)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)通(tong)常直接自當地經(jing)營廢(fei)舊物(wu)資(zi)回(hui)(hui)收(shou)的(de)(de)散(san)戶處(chu)進(jin)行(xing)采(cai)購(gou)，但由于散(san)戶自主(zhu)納稅(shui)意愿(yuan)普遍(bian)較低，不愿(yuan)自行(xing)申報納稅(shui)并開具發(fa)票(piao)，導致用(yong)(yong)廢(fei)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)無法取(qu)得(de)合法有效的(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)進(jin)項(xiang)抵(di)扣(kou)及(ji)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)所得(de)稅(shui)稅(shui)前扣(kou)除(chu)(chu)憑證(zheng)(zheng)。為了(le)(le)解決這一行(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)普遍(bian)問題，在(zai)(zai)2008年之前，財(cai)政(zheng)部(bu)、國(guo)家稅(shui)務(wu)總局先后(hou)對廢(fei)舊物(wu)資(zi)回(hui)(hui)收(shou)經(jing)營業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)出臺了(le)(le)先征后(hou)返、免(mian)稅(shui)政(zheng)策。尤(you)其在(zai)(zai)免(mian)稅(shui)政(zheng)策下，回(hui)(hui)收(shou)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)銷(xiao)售其收(shou)購(gou)的(de)(de)廢(fei)舊物(wu)資(zi)免(mian)征增(zeng)值(zhi)稅(shui)，而用(yong)(yong)廢(fei)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)可以按照回(hui)(hui)收(shou)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)開具的(de)(de)普通(tong)發(fa)票(piao)計算抵(di)扣(kou)進(jin)項(xiang)稅(shui)額。在(zai)(zai)該項(xiang)政(zheng)策下，加之回(hui)(hui)收(shou)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)可以利用(yong)(yong)收(shou)購(gou)憑證(zheng)(zheng)進(jin)行(xing)稅(shui)前扣(kou)除(chu)(chu)，“散(san)戶—回(hui)(hui)收(shou)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)—用(yong)(yong)廢(fei)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)”的(de)(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)模式(shi)成為主(zhu)流，用(yong)(yong)廢(fei)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)通(tong)過回(hui)(hui)收(shou)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)采(cai)購(gou)廢(fei)舊物(wu)資(zi)、取(qu)得(de)相(xiang)應(ying)的(de)(de)發(fa)票(piao)，實(shi)現增(zeng)值(zhi)稅(shui)進(jin)項(xiang)抵(di)扣(kou)與(yu)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)所得(de)稅(shui)的(de)(de)稅(shui)前扣(kou)除(chu)(chu)。

（二）免稅政(zheng)(zheng)策(ce)取消(xiao)后，依(yi)托財政(zheng)(zheng)返還開展回收業務成為(wei)行業主流

在(zai)前(qian)述免稅(shui)(shui)(shui)政策的(de)(de)適用(yong)(yong)(yong)(yong)中，部(bu)分用(yong)(yong)(yong)(yong)廢(fei)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)存在(zai)超出實際(ji)交易抵(di)扣(kou)進項稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)現象，更有用(yong)(yong)(yong)(yong)廢(fei)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)成立關(guan)聯回(hui)收(shou)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)，利(li)用(yong)(yong)(yong)(yong)關(guan)聯企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)虛列購(gou)進多抵(di)稅(shui)(shui)(shui)款。加之(zhi)再(zai)(zai)生(sheng)資(zi)源行業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)優惠政策的(de)(de)目的(de)(de)在(zai)于(yu)“利(li)用(yong)(yong)(yong)(yong)”而(er)非“回(hui)收(shou)”，有觀(guan)點(dian)認為回(hui)收(shou)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)只是(shi)一(yi)個流通渠道，其并未對廢(fei)舊物資(zi)進行加工再(zai)(zai)生(sheng)產(chan)，對其適用(yong)(yong)(yong)(yong)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)優惠政策有違(wei)政策制定初衷。基于(yu)前(qian)述背景，2008年(nian)財(cai)政部(bu)、國家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總局發(fa)(fa)布《關(guan)于(yu)再(zai)(zai)生(sheng)資(zi)源增值稅(shui)(shui)(shui)政策的(de)(de)通知》（財(cai)稅(shui)(shui)(shui)[2008]157號），取(qu)消了再(zai)(zai)生(sheng)資(zi)源回(hui)收(shou)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)免稅(shui)(shui)(shui)及用(yong)(yong)(yong)(yong)廢(fei)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)計算抵(di)扣(kou)政策，部(bu)分地(di)區不再(zai)(zai)允許回(hui)收(shou)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)以自制憑證進行企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除，再(zai)(zai)生(sheng)資(zi)源回(hui)收(shou)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)負激增，“散(san)戶—回(hui)收(shou)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)—用(yong)(yong)(yong)(yong)廢(fei)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)”的(de)(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)模式面臨(lin)挑戰(zhan)，而(er)用(yong)(yong)(yong)(yong)廢(fei)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)發(fa)(fa)票問(wen)題(ti)也(ye)再(zai)(zai)度凸顯——

一(yi)方面，《再生(sheng)資(zi)(zi)(zi)源(yuan)回(hui)收管理辦法》規定(ding)了(le)從事再生(sheng)資(zi)(zi)(zi)源(yuan)回(hui)收經(jing)營(ying)活動需(xu)經(jing)工商注冊登記，因此，無(wu)論廢舊物資(zi)(zi)(zi)掌握(wo)在散戶或回(hui)收站手中，最終(zhong)都需(xu)要歸集到有經(jing)營(ying)資(zi)(zi)(zi)質(zhi)的回(hui)收企(qi)業，以回(hui)收企(qi)業的名義向用(yong)廢企(qi)業銷售廢舊物資(zi)(zi)(zi)；另一(yi)方面，取(qu)得增(zeng)值(zhi)稅發票是用(yong)廢企(qi)業享(xiang)受(shou)資(zi)(zi)(zi)源(yuan)綜合利(li)用(yong)產品即征(zheng)即退(tui)政策的前(qian)(qian)提之一(yi)，用(yong)廢企(qi)業為享(xiang)受(shou)優(you)惠(hui)必然會要求上游回(hui)收企(qi)業向其開具增(zeng)值(zhi)稅發票，進行(xing)進項抵扣、享(xiang)受(shou)即征(zheng)即退(tui)，以及企(qi)業所(suo)得稅的稅前(qian)(qian)扣除。

在(zai)此背景下(xia)，大多數回(hui)收(shou)企(qi)業選(xuan)擇(ze)在(zai)有財政(zheng)返(fan)還政(zheng)策的(de)(de)(de)(de)地區開(kai)展回(hui)收(shou)業務，以緩解其向用(yong)廢企(qi)業開(kai)具發票、全額(e)納(na)稅(shui)(shui)(shui)帶來的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)負問題。2021年(nian)出(chu)臺(tai)的(de)(de)(de)(de)《關于完(wan)善資源(yuan)綜合利用(yong)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)政(zheng)策的(de)(de)(de)(de)公(gong)(gong)告(gao)》（財政(zheng)部 稅(shui)(shui)(shui)務總局公(gong)(gong)告(gao)2021年(nian)第40號(hao)，以下(xia)簡(jian)稱“40號(hao)文”）雖(sui)規(gui)定了(le)(le)從事(shi)再(zai)生資源(yuan)回(hui)收(shou)的(de)(de)(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)一(yi)(yi)般納(na)稅(shui)(shui)(shui)人銷(xiao)售其收(shou)購的(de)(de)(de)(de)再(zai)生資源(yuan)，可以選(xuan)擇(ze)適用(yong)簡(jian)易計(ji)稅(shui)(shui)(shui)方法依照(zhao)3%征收(shou)率計(ji)算繳納(na)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)，一(yi)(yi)定程(cheng)度上緩解了(le)(le)回(hui)收(shou)企(qi)業的(de)(de)(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)負，但該政(zheng)策未對企(qi)業所得稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣除憑證問題作出(chu)有效回(hui)應，實踐(jian)中出(chu)現了(le)(le)在(zai)享受財返(fan)的(de)(de)(de)(de)園區企(qi)業前(qian)端增(zeng)加另一(yi)(yi)回(hui)收(shou)企(qi)業適用(yong)40號(hao)文簡(jian)易計(ji)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)業務模式，在(zai)再(zai)生資源(yuan)行(xing)業的(de)(de)(de)(de)貿(mao)易鏈(lian)條中，多數企(qi)業仍(reng)依賴(lai)財政(zheng)返(fan)還構建貿(mao)易鏈(lian)條、進行(xing)業務運轉。

02 嚴查違(wei)規返稅下(xia)，再(zai)生資源回收企業面臨哪(na)些(xie)涉稅風險(xian)？

（一）哪些(xie)財政返還政策可(ke)能被清理？

自今年年初(chu)全(quan)(quan)國審計工(gong)作會(hui)議(yi)提(ti)出(chu)要深入(ru)揭(jie)示一些地方招商引資中(zhong)(zhong)違規(gui)出(chu)臺“小政策”、形成(cheng)“稅(shui)(shui)(shui)收(shou)洼地”等(deng)問(wen)題，嚴(yan)(yan)肅查處違規(gui)返(fan)稅(shui)(shui)(shui)亂象以來(lai)，國家稅(shui)(shui)(shui)務總局副(fu)局長(chang)饒立新在國務院新聞辦舉行(xing)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)服務高(gao)質(zhi)量(liang)發展新聞發布會(hui)上也(ye)(ye)指出(chu)，要嚴(yan)(yan)肅查處違規(gui)招商引資中(zhong)(zhong)的涉(she)(she)稅(shui)(shui)(shui)問(wen)題，全(quan)(quan)國稅(shui)(shui)(shui)務工(gong)作會(hui)議(yi)也(ye)(ye)明確(que)(que)提(ti)出(chu)嚴(yan)(yan)禁稅(shui)(shui)(shui)務部(bu)(bu)門(men)和(he)稅(shui)(shui)(shui)務干部(bu)(bu)參與配合違規(gui)招商引資，全(quan)(quan)國八部(bu)(bu)門(men)聯(lian)合打擊(ji)涉(she)(she)稅(shui)(shui)(shui)違法犯罪工(gong)作推進會(hui)部(bu)(bu)署2024年重點(dian)聚(ju)焦(jiao)領域，其(qi)中(zhong)(zhong)包括以虛開手(shou)段騙取留(liu)抵(di)退(tui)稅(shui)(shui)(shui)、財政返(fan)還(huan)和(he)政府補貼的行(xing)為。而具(ju)體到再生資源(yuan)領域，40號文也(ye)(ye)明確(que)(que)了要依法追究財政干部(bu)(bu)違法違規(gui)給予從事再生資源(yuan)回收(shou)業務納稅(shui)(shui)(shui)人財政返(fan)還(huan)、獎補行(xing)為的責任。

在前述政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)背景下，再生資源企業(ye)(ye)能否適用財(cai)政(zheng)(zheng)返(fan)還政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)，關(guan)鍵在于判(pan)斷所享受的(de)(de)(de)政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)是否“違(wei)法(fa)違(wei)規”，而目前出(chu)臺的(de)(de)(de)文件、政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)尚未對(dui)何(he)為(wei)(wei)(wei)“違(wei)法(fa)違(wei)規”或者何(he)為(wei)(wei)(wei)合法(fa)的(de)(de)(de)財(cai)政(zheng)(zheng)返(fan)還作出(chu)明確界(jie)定(ding)。縱(zong)觀(guan)《國務院關(guan)于深化預(yu)算(suan)管理制度改革(ge)的(de)(de)(de)決定(ding)》（國發〔2014〕45號）之后的(de)(de)(de)政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)，與(yu)稅收(shou)收(shou)入掛鉤(gou)的(de)(de)(de)財(cai)政(zheng)(zheng)返(fan)還政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)成為(wei)(wei)(wei)清理的(de)(de)(de)重點對(dui)象(xiang)，該類政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)通常表(biao)現為(wei)(wei)(wei)“企業(ye)(ye)納稅額達到某一(yi)門檻，則地(di)方政(zheng)(zheng)府基(ji)于留存部分一(yi)定(ding)比例或企業(ye)(ye)實際納稅額一(yi)定(ding)比例的(de)(de)(de)返(fan)還”，或者直(zhi)接(jie)約定(ding)稅負(fu)率。此種與(yu)稅收(shou)收(shou)入掛鉤(gou)的(de)(de)(de)財(cai)政(zheng)(zheng)返(fan)還政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)因破(po)壞市場(chang)公平競爭、成為(wei)(wei)(wei)不法(fa)分子虛開騙稅的(de)(de)(de)手段等原因面臨較大的(de)(de)(de)清理風(feng)險。

實踐(jian)中(zhong)，還有(you)部分地(di)方(fang)政(zheng)府基于企(qi)業(ye)經(jing)(jing)濟貢(gong)獻度、固(gu)定(ding)資產投(tou)資額或(huo)特(te)定(ding)的(de)扶持(chi)制度等(deng)給予企(qi)業(ye)財(cai)政(zheng)獎(jiang)補(bu)。筆(bi)者認(ren)為，財(cai)政(zheng)獎(jiang)補(bu)、補(bu)貼等(deng)政(zheng)策屬于地(di)方(fang)政(zheng)府的(de)財(cai)政(zheng)支(zhi)出，地(di)方(fang)政(zheng)府對地(di)方(fang)財(cai)政(zheng)享有(you)自(zi)主支(zhi)配(pei)權(quan)，經(jing)(jing)地(di)方(fang)預算支(zhi)出或(huo)調整程序的(de)支(zhi)出程序合法。前述財(cai)政(zheng)獎(jiang)補(bu)由于一般(ban)不與(yu)企(qi)業(ye)實際(ji)繳納的(de)稅款數額掛(gua)鉤，不當然構成違規。

（二）企業(ye)享受財政(zheng)(zheng)返還政(zheng)(zheng)策面臨哪些涉稅風險？

實(shi)踐(jian)中，有(you)企業通過在園區搭(da)建貿易鏈條(tiao)享受財政(zheng)(zheng)(zheng)返還(huan)，因(yin)缺乏真實(shi)業務而被定(ding)性為虛開，面臨行(xing)政(zheng)(zheng)(zheng)、刑事責任(ren)風險；有(you)的(de)企業因(yin)與政(zheng)(zheng)(zheng)府的(de)財政(zheng)(zheng)(zheng)獎勵兌現(xian)問題(ti)訴(su)諸(zhu)法院；而在清理(li)違規返稅的(de)背(bei)景下，有(you)的(de)企業取(qu)得的(de)財政(zheng)(zheng)(zheng)返還(huan)款被追回。下文展示具體的(de)案例：

1、某再(zai)生(sheng)資(zi)源企業取(qu)得(de)財(cai)政(zheng)返還開票被定性虛開

中國(guo)裁(cai)判(pan)文書網一(yi)則刑(xing)事判(pan)決書顯示：2016年11月25日，甲(jia)(jia)公(gong)司(si)與縣(xian)人民(min)政(zheng)(zheng)府(fu)(fu)簽訂《項目協議書》，約(yue)定(ding)由(you)甲(jia)(jia)公(gong)司(si)在當地成立乙分(fen)(fen)(fen)公(gong)司(si)，經營(ying)廢舊物資回收；乙分(fen)(fen)(fen)公(gong)司(si)年納(na)所得稅(shui)1000萬(wan)元以(yi)上(shang)的(de)，縣(xian)人民(min)政(zheng)(zheng)府(fu)(fu)給予(yu)其增(zeng)值稅(shui)實際納(na)稅(shui)金(jin)額(e)48%、附(fu)加稅(shui)費(fei)100%的(de)返(fan)還。乙分(fen)(fen)(fen)公(gong)司(si)依托該政(zheng)(zheng)策(ce)向下游企業開具增(zeng)值稅(shui)專(zhuan)(zhuan)用(yong)發票(piao)，后被定(ding)性為虛開。法(fa)院審理(li)認為，乙分(fen)(fen)(fen)公(gong)司(si)利用(yong)地方(fang)政(zheng)(zheng)府(fu)(fu)的(de)返(fan)稅(shui)獎勵優惠政(zheng)(zheng)策(ce)，違反國(guo)家(jia)增(zeng)值稅(shui)專(zhuan)(zhuan)用(yong)發票(piao)管理(li)法(fa)規，在沒有(you)真實交易的(de)情況下，為他人虛開增(zeng)值稅(shui)專(zhuan)(zhuan)用(yong)發票(piao)，造成國(guo)家(jia)稅(shui)收損失700余萬(wan)元。2020年9月2日，一(yi)審法(fa)院判(pan)決乙分(fen)(fen)(fen)公(gong)司(si)犯(fan)虛開增(zeng)值稅(shui)專(zhuan)(zhuan)用(yong)發票(piao)罪，判(pan)處罰(fa)金(jin)50萬(wan)元；相關(guan)兩名直接責任人員犯(fan)虛開增(zeng)值稅(shui)專(zhuan)(zhuan)用(yong)發票(piao)罪，均判(pan)處有(you)期徒刑(xing)十一(yi)年。

2、某政府(fu)給予投資者的財(cai)政獎(jiang)勵(li)允諾被認定違法

在任某與某政府(fu)行政允諾爭議(yi)一(yi)案中(zhong)，某政府(fu)在會議(yi)紀要中(zhong)承諾“在當地減(jian)(jian)持限售(shou)股并繳(jiao)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)，個(ge)人(ren)(ren)(ren)投資者的(de)獎勵標準為按實(shi)際繳(jiao)納(na)(na)(na)個(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)39.5%給予獎勵”，最高法(fa)(fa)審(shen)理認為，該政府(fu)允諾的(de)獎勵事實(shi)上(shang)變相減(jian)(jian)少了納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)的(de)應納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)，減(jian)(jian)輕了納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)的(de)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)義務，違(wei)(wei)背(bei)了《關(guan)于(yu)個(ge)人(ren)(ren)(ren)轉讓上(shang)市公司限售(shou)股所得(de)征收(shou)個(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)有關(guan)問題(ti)的(de)通知》（財稅(shui)(shui)(shui)(shui)〔2009〕167號）規(gui)定(ding)的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)及征稅(shui)(shui)(shui)(shui)目(mu)的(de)。該政府(fu)作出的(de)行政允諾違(wei)(wei)反了《稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)征收(shou)管理法(fa)(fa)》第三條(tiao)第二款(kuan)關(guan)于(yu)“任何機關(guan)、單位(wei)和個(ge)人(ren)(ren)(ren)不(bu)得(de)違(wei)(wei)反法(fa)(fa)律、行政法(fa)(fa)規(gui)的(de)規(gui)定(ding)，擅(shan)自作出稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)開征、停(ting)征以(yi)及減(jian)(jian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)、免稅(shui)(shui)(shui)(shui)、退稅(shui)(shui)(shui)(shui)、補稅(shui)(shui)(shui)(shui)和其他(ta)同稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)法(fa)(fa)律、行政法(fa)(fa)規(gui)相抵觸的(de)決定(ding)”的(de)規(gui)定(ding)，超出了自身法(fa)(fa)定(ding)權限范圍，二審(shen)法(fa)(fa)院認定(ding)該行為不(bu)合法(fa)(fa)，并無不(bu)當。

3、上市公司2400萬財政獎勵被追回

2024年1月(yue)30日，江(jiang)蘇博遷(qian)(qian)新(xin)材(cai)料股份(fen)有限公(gong)司（605376.SH）（下(xia)稱“博遷(qian)(qian)新(xin)材(cai)”）發(fa)布(bu)《關于退(tui)回政(zheng)府補(bu)助的(de)公(gong)告》稱，該公(gong)司于2023年3月(yue)和6月(yue)共(gong)取(qu)得宿遷(qian)(qian)高(gao)新(xin)技(ji)術產業(ye)開(kai)發(fa)區財政(zheng)局撥付的(de)獎勵資金(jin)2400萬元。因(yin)不(bu)符合(he)相關政(zheng)策，宿遷(qian)(qian)高(gao)新(xin)技(ji)術開(kai)發(fa)區管(guan)理委員會向博遷(qian)(qian)新(xin)材(cai)作出《退(tui)回獎勵通知書》，要求其將上述獎勵資金(jin)退(tui)回。目前暫(zan)未披(pi)露(lu)追回財政(zheng)獎勵的(de)原因(yin)。

03 嚴查違規(gui)返(fan)稅(shui)(shui)下，再生資(zi)源回(hui)收企業如(ru)何防(fang)范涉稅(shui)(shui)風險？

（一）已享受財(cai)政(zheng)返還(huan)的企業需“回頭看”，排查財(cai)政(zheng)返還(huan)政(zheng)策適用風險

從前文可知，與稅收收入掛鉤的財(cai)政返還(huan)政策存在較(jiao)大的違法(fa)風(feng)險(xian)，已經取(qu)(qu)得(de)財(cai)返政策的企(qi)業(ye)應當“回頭(tou)看”，審查(cha)已簽訂的招商引資協(xie)議(yi)中的獎勵(li)條件，關注最新的監(jian)管動態，及(ji)時(shi)調整約定(ding)內容；同(tong)時(shi)，再生(sheng)資源回收企(qi)業(ye)在適用招商引資協(xie)議(yi)的過(guo)程中，應當審查(cha)是(shi)(shi)否履行協(xie)議(yi)約定(ding)的義務，如取(qu)(qu)得(de)的財(cai)政返還(huan)款是(shi)(shi)否用于約定(ding)的領域或項目，避免不當使用財(cai)政返還(huan)款而(er)面臨(lin)法(fa)律風(feng)險(xian)。

（二）關注財(cai)政返還政策的有(you)效性與穩(wen)定性

再生資(zi)源回收企業(ye)在選(xuan)擇(ze)園區(qu)入駐(zhu)(zhu)前(qian)應做好盡職調查，選(xuan)擇(ze)政(zheng)(zheng)府(fu)(fu)信譽高、政(zheng)(zheng)策(ce)穩定(ding)性(xing)(xing)高的的產業(ye)園區(qu)入駐(zhu)(zhu)。企業(ye)需(xu)審(shen)查與地方政(zheng)(zheng)府(fu)(fu)或招商引資(zi)平臺簽署的合作(zuo)協(xie)議，重點核查財(cai)(cai)稅優惠(hui)政(zheng)(zheng)策(ce)的合法性(xing)(xing)，關注給予財(cai)(cai)政(zheng)(zheng)返還(huan)、獎(jiang)勵等扶(fu)持政(zheng)(zheng)策(ce)需(xu)滿足的條件，分析評估財(cai)(cai)稅政(zheng)(zheng)策(ce)的可(ke)行性(xing)(xing)和兌付風險(xian)。企業(ye)還(huan)可(ke)以聘請(qing)專業(ye)稅務人士，參與投融資(zi)談判、決策(ce)會議，發(fa)表專業(ye)的財(cai)(cai)稅意見和建議。

（三）再生資源回收企業應(ying)把握(wo)自身(shen)業務的(de)真(zhen)實性