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國家稅務總(zong)局關于資源回收企業向自然人報廢產品出售者“反向開票”有關事(shi)項的公告(gao)

國家稅務總局公告2024年第5號

為落實《國(guo)務院關于(yu)印發〈推動(dong)大規模設備更新和消(xiao)費品以舊換新行動(dong)方案〉的通知》（國(guo)發〔2024〕7號(hao)）要求，實行資源回收企業向自然人報廢產品出(chu)售者“反向開票(piao)”，現(xian)將有關事(shi)項公告如下：??

一、自(zi)(zi)2024年4月(yue)29日起，自(zi)(zi)然人報(bao)廢(fei)產品出售(shou)者（以(yi)下簡稱出售(shou)者）向資源(yuan)回收企(qi)(qi)業銷售(shou)報(bao)廢(fei)產品，符合條件(jian)的(de)資源(yuan)回收企(qi)(qi)業可以(yi)向出售(shou)者開(kai)具(ju)發票（以(yi)下稱“反向開(kai)票”）。

報廢產(chan)品，是指在(zai)社會生(sheng)產(chan)和生(sheng)活消費過程中產(chan)生(sheng)的(de)，已(yi)經失(shi)去原(yuan)有全部(bu)或部(bu)分(fen)使用(yong)價值(zhi)的(de)產(chan)品。

出售者，是指銷售自己使用過的報(bao)廢產品(pin)(pin)或銷售收(shou)購的報(bao)廢產品(pin)(pin)、連續不超(chao)過12個月(yue)（指自然(ran)月(yue)，下(xia)同）“反(fan)向開(kai)票”累(lei)計銷售額不超(chao)過500萬元（不含增(zeng)值(zhi)稅，下(xia)同）的自然(ran)人(ren)。

二(er)、實行“反向開(kai)票”的資源(yuan)(yuan)回(hui)收(shou)企業(ye)（包(bao)括單位和個(ge)體工(gong)商戶，下(xia)同），應當符合以下(xia)三項(xiang)條(tiao)件之(zhi)一，且實際從事(shi)資源(yuan)(yuan)回(hui)收(shou)業(ye)務：

（一）從(cong)事危(wei)(wei)險(xian)(xian)廢(fei)物(wu)收集(ji)的(de)，應當符合國(guo)家危(wei)(wei)險(xian)(xian)廢(fei)物(wu)經營許可(ke)證管理辦法的(de)要求(qiu)，取(qu)得危(wei)(wei)險(xian)(xian)廢(fei)物(wu)經營許可(ke)證；

（二）從事報(bao)廢(fei)機動(dong)車(che)回(hui)(hui)收的(de)，應當(dang)符合(he)國(guo)家商務主(zhu)管部門出臺的(de)報(bao)廢(fei)機動(dong)車(che)回(hui)(hui)收管理辦法要求，取(qu)得報(bao)廢(fei)機動(dong)車(che)回(hui)(hui)收拆解(jie)企業資質認定證書；

（三）除危(wei)險廢(fei)物、報廢(fei)機動車(che)外，其他資源(yuan)回收企業應當符合國(guo)家(jia)商務(wu)主管(guan)部門(men)出臺的(de)再(zai)生(sheng)資源(yuan)回收管(guan)理辦法要求(qiu)，進行(xing)經(jing)營(ying)主體登(deng)記，并在商務(wu)部門(men)完成再(zai)生(sheng)資源(yuan)回收經(jing)營(ying)者備案。

三、自然人銷(xiao)售報(bao)廢(fei)產品(pin)連續(xu)12個月“反向開票”累計銷(xiao)售額超(chao)過500萬(wan)元的，資(zi)源回收企(qi)業(ye)不得再向其“反向開票”。資(zi)源回收企(qi)業(ye)應當引導持續(xu)從事報(bao)廢(fei)產品(pin)出售業(ye)務的自然人依法辦理經營(ying)主體登記，按照規定自行開具(ju)發票。

四(si)、資(zi)源(yuan)(yuan)回收(shou)企業(ye)需要“反(fan)向開票(piao)”的，應當(dang)向主管稅務機(ji)關提交《資(zi)源(yuan)(yuan)回收(shou)企業(ye)“反(fan)向開票(piao)”申請(qing)表》（附件1），并(bing)提供危(wei)險(xian)廢物(wu)經營(ying)許(xu)可證或(huo)報廢機(ji)動車回收(shou)拆解企業(ye)資(zi)質(zhi)認定證書或(huo)商(shang)務部門(men)再生資(zi)源(yuan)(yuan)回收(shou)經營(ying)者備案登(deng)記證明。

五、資(zi)源回收企業應當(dang)通過電子發票服務平臺或增值稅(shui)發票管理系(xi)統，在線(xian)向(xiang)出(chu)售(shou)者反向(xiang)開具標注“報(bao)廢產品收購”字樣的發票。

六、資源(yuan)回收企(qi)業“反向開票”，以(yi)及(ji)納稅人銷售報(bao)廢產(chan)品(pin)自行開具發票時(shi)，應當按(an)照新的《商品(pin)和服務(wu)稅收分類(lei)編碼(ma)(ma)(ma)表(biao)》正確選擇“報(bao)廢產(chan)品(pin)”類(lei)編碼(ma)(ma)(ma)（附(fu)件2）。稅務(wu)總(zong)局將根據需要適(shi)時(shi)對《商品(pin)和服務(wu)稅收分類(lei)編碼(ma)(ma)(ma)表(biao)》進(jin)行優化調整，并在開票系統(tong)中(zhong)及(ji)時(shi)更新。

七、資源回(hui)收企(qi)業可以根據“反(fan)向開票(piao)”的實際經營需要(yao)，按照規定向主(zhu)管稅務機關申請調整發(fa)票(piao)額(e)度，或最高開票(piao)限額(e)和(he)份數。

八、資源(yuan)回收(shou)企(qi)(qi)業(ye)銷(xiao)(xiao)售(shou)報廢產品適用增值稅(shui)(shui)(shui)簡易(yi)計(ji)稅(shui)(shui)(shui)方(fang)(fang)法(fa)的(de)(de)，可(ke)以反(fan)(fan)向開具普通發票(piao)，不得反(fan)(fan)向開具增值稅(shui)(shui)(shui)專用發票(piao)；適用增值稅(shui)(shui)(shui)一般計(ji)稅(shui)(shui)(shui)方(fang)(fang)法(fa)的(de)(de)，可(ke)以反(fan)(fan)向開具增值稅(shui)(shui)(shui)專用發票(piao)和普通發票(piao)。資源(yuan)回收(shou)企(qi)(qi)業(ye)銷(xiao)(xiao)售(shou)報廢產品，增值稅(shui)(shui)(shui)計(ji)稅(shui)(shui)(shui)方(fang)(fang)法(fa)發生變更的(de)(de)，應當申(shen)請對“反(fan)(fan)向開票(piao)”的(de)(de)票(piao)種進(jin)行調整(zheng)。

資源(yuan)回(hui)收(shou)企業(ye)可以按規定抵扣反向開具的增值(zhi)稅專(zhuan)用(yong)發票上注(zhu)明(ming)的稅款。

九、資源(yuan)回收企業中(zhong)的增值(zhi)(zhi)稅一般(ban)(ban)納稅人銷售報廢產品，本公告施行前已按有(you)關規定(ding)選擇(ze)適用增值(zhi)(zhi)稅簡易計(ji)稅方(fang)法(fa)的，可以在(zai)2024年7月31日前改為(wei)選擇(ze)適用增值(zhi)(zhi)稅一般(ban)(ban)計(ji)稅方(fang)法(fa)。

除上述(shu)情(qing)形外，資源回收企業選擇增值稅(shui)簡(jian)易計(ji)(ji)稅(shui)方法計(ji)(ji)算繳納增值稅(shui)后，36個月(yue)內(nei)不得變更(geng)(geng)；變更(geng)(geng)為(wei)增值稅(shui)一般計(ji)(ji)稅(shui)方法后，36個月(yue)內(nei)不得再選擇增值稅(shui)簡(jian)易計(ji)(ji)稅(shui)方法。

十(shi)、資(zi)源回(hui)收(shou)企業“反向開(kai)票”后，發(fa)(fa)生銷(xiao)售(shou)退(tui)回(hui)、開(kai)票有誤、銷(xiao)售(shou)折讓等情形需(xu)要開(kai)具紅字發(fa)(fa)票的，由(you)資(zi)源回(hui)收(shou)企業填開(kai)《開(kai)具紅字增值稅專用(yong)發(fa)(fa)票信(xin)息(xi)表(biao)》或《紅字發(fa)(fa)票信(xin)息(xi)確認單》。填開(kai)《開(kai)具紅字增值稅專用(yong)發(fa)(fa)票信(xin)息(xi)表(biao)》或《紅字發(fa)(fa)票信(xin)息(xi)確認單》時，應當(dang)填寫(xie)對應的藍字發(fa)(fa)票信(xin)息(xi)，紅字發(fa)(fa)票需(xu)與原藍字發(fa)(fa)票一一對應。

十一、資源回收企業向出售者(zhe)“反向開票(piao)(piao)”時，應當按規定(ding)(ding)為出售者(zhe)代辦(ban)增值(zhi)稅(shui)及附加稅(shui)費、個人所得稅(shui)的(de)申(shen)報(bao)(bao)事項，于次(ci)月申(shen)報(bao)(bao)期內向主管稅(shui)務機(ji)關報(bao)(bao)送《代辦(ban)稅(shui)費報(bao)(bao)告(gao)表》（附件3）和(he)《代辦(ban)稅(shui)費明細(xi)報(bao)(bao)告(gao)表》（附件4），并(bing)按規定(ding)(ding)繳納(na)代辦(ban)稅(shui)費。未按規定(ding)(ding)期限(xian)繳納(na)代辦(ban)稅(shui)費的(de)，主管稅(shui)務機(ji)關暫(zan)停其“反向開票(piao)(piao)”資格，并(bing)按規定(ding)(ding)追繳不繳或者(zhe)少繳的(de)稅(shui)費、滯納(na)金。

十二(er)、資(zi)源回收企業首次(ci)向出售(shou)(shou)(shou)者“反向開票(piao)”時，應當就“反向開票(piao)”和代(dai)辦稅(shui)費事項(xiang)征得(de)(de)該出售(shou)(shou)(shou)者同(tong)(tong)意，并保(bao)留相(xiang)關(guan)證(zheng)明材料。該出售(shou)(shou)(shou)者不同(tong)(tong)意的，資(zi)源回收企業不得(de)(de)向其“反向開票(piao)”，出售(shou)(shou)(shou)者可以向稅(shui)務(wu)機關(guan)申(shen)請代(dai)開發(fa)票(piao)。

十三(san)、出售者通過(guo)“反向(xiang)開票”銷售報廢產(chan)品，可(ke)按(an)規(gui)定(ding)享受小(xiao)規(gui)模納稅(shui)(shui)人月(yue)銷售額(e)10萬元以下(xia)免征增(zeng)值稅(shui)(shui)和3%征收率減按(an)1%計算繳(jiao)納增(zeng)值稅(shui)(shui)等稅(shui)(shui)費(fei)優惠政策(ce)。后續(xu)如(ru)小(xiao)規(gui)模納稅(shui)(shui)人相關稅(shui)(shui)費(fei)優惠政策(ce)調(diao)整(zheng)，按(an)照調(diao)整(zheng)后的政策(ce)執行。

出售(shou)(shou)者通過“反向開(kai)票(piao)(piao)”銷售(shou)(shou)報(bao)廢產品(pin)，當(dang)月銷售(shou)(shou)額超過10萬元的(de)，對其“反向開(kai)票(piao)(piao)”的(de)資(zi)源回收企業，應當(dang)根據當(dang)月各自“反向開(kai)票(piao)(piao)”的(de)金額為出售(shou)(shou)者代(dai)辦增(zeng)值稅及附加稅費申報(bao)，并按規定繳納代(dai)辦稅費。

十四(si)、出(chu)售者(zhe)通(tong)過“反(fan)向開票”銷售報廢產(chan)品，按照銷售額的0.5%預繳經營所得(de)(de)個人所得(de)(de)稅(shui)。

出(chu)售(shou)者(zhe)(zhe)在(zai)“反向(xiang)開票(piao)”的次年3月31日前，應當(dang)自行(xing)向(xiang)經營(ying)管理(li)所在(zai)地主管稅務機關辦理(li)經營(ying)所得匯(hui)算清繳，資源回收企業應當(dang)向(xiang)出(chu)售(shou)者(zhe)(zhe)提供“反向(xiang)開票(piao)”和已繳稅款等信息。

稅務機關(guan)發現出售者(zhe)存在未(wei)按(an)規定辦理經(jing)營所得匯算(suan)清(qing)繳情(qing)形(xing)的(de)，應當依法采取(qu)追繳措施，并(bing)要求資源回收企業停止向其“反向開(kai)票”。

十五、資(zi)源回(hui)收企業(ye)從事《資(zi)源綜合利(li)(li)用(yong)產品和勞(lao)務增值(zhi)(zhi)稅優惠目錄（2022年版）》所(suo)列的資(zi)源綜合利(li)(li)用(yong)項(xiang)目，其反向開具(ju)的發(fa)票屬于《財政(zheng)部稅務總局(ju)關于完善資(zi)源綜合利(li)(li)用(yong)增值(zhi)(zhi)稅政(zheng)策的公告》（2021年第(di)(di)(di)40號）第(di)(di)(di)三條(tiao)第(di)(di)(di)二項(xiang)第(di)(di)(di)1點所(suo)述“從銷售方(fang)取得增值(zhi)(zhi)稅發(fa)票”。

十(shi)六(liu)、資源回收企業反向開具的(de)發票，符合稅(shui)收法律、行政法規(gui)、規(gui)章和規(gui)范性文(wen)件相關(guan)規(gui)定(ding)的(de)，可以作為本企業所得(de)稅(shui)稅(shui)前扣除憑證(zheng)。不符合規(gui)定(ding)進行稅(shui)前扣除的(de)，嚴格按照《中華人民共(gong)和國(guo)稅(shui)收征收管(guan)理法》《中華人民共(gong)和國(guo)發票管(guan)理辦法》等有關(guan)規(gui)定(ding)處理。

十(shi)七、實(shi)行“反(fan)向開票”的(de)資源回收(shou)企業(ye)應當按(an)照《中華人民共和國稅(shui)收(shou)征收(shou)管理法》及(ji)其實(shi)施細則的(de)相關規定(ding)保(bao)存(cun)能證(zheng)明業(ye)務真實(shi)性的(de)材料，包括收(shou)購(gou)(gou)報(bao)廢產品的(de)收(shou)購(gou)(gou)合同或協議、運(yun)輸(shu)發票或憑證(zheng)、貨物(wu)過磅(bang)單、轉(zhuan)賬(zhang)(zhang)支付記(ji)錄(lu)等，并建(jian)(jian)立收(shou)購(gou)(gou)臺賬(zhang)(zhang)，詳細記(ji)錄(lu)每筆(bi)收(shou)購(gou)(gou)業(ye)務的(de)時間、地(di)點、出售者及(ji)聯系(xi)方式、報(bao)廢產品名稱、數量、價格等，以(yi)備查(cha)驗。納(na)稅(shui)人現有賬(zhang)(zhang)冊、系(xi)統能夠包括上述內容的(de)，無需單獨(du)建(jian)(jian)立臺賬(zhang)(zhang)。

十八、資源回(hui)收企(qi)業(ye)應當(dang)對辦理(li)“反(fan)向開(kai)(kai)票”業(ye)務(wu)時提交的相關資料以及資源回(hui)收業(ye)務(wu)的真實性負責(ze)，依法履行納(na)稅義務(wu)。一經發現資源回(hui)收企(qi)業(ye)提交虛(xu)假資料騙(pian)取(qu)“反(fan)向開(kai)(kai)票”資格或資源回(hui)收業(ye)務(wu)虛(xu)假的，稅務(wu)機關取(qu)消其“反(fan)向開(kai)(kai)票”資格，并(bing)依法追究(jiu)責(ze)任。

十九、稅務機關將(jiang)持續優(you)化納稅服務，利(li)用(yong)新信息技術手段不斷提(ti)升資源回收企業“反向開票”、代辦稅費的(de)便(bian)利(li)度。

特此公(gong)告。

附件：

1.資源回(hui)收企業(ye)“反(fan)向開票”申請表.doc

2.“報(bao)廢(fei)產(chan)品”類編碼.xls

3.代辦稅費報(bao)告表.doc

4.代辦稅費明細報告表.doc

國(guo)家稅(shui)務總(zong)局

2024年4月24日

填表說明：

1.填寫“危險廢物(wu)經(jing)營許(xu)可證編號”的，需要同步提供(gong)危險廢物(wu)經(jing)營許(xu)可證（復(fu)印(yin)件或者電子信息）。

2.填寫“報(bao)廢機(ji)動車(che)(che)回收拆解企(qi)業(ye)資質認定(ding)證書編(bian)號”的，需要同步提(ti)供報(bao)廢機(ji)動車(che)(che)回收拆解企(qi)業(ye)資質認定(ding)證書（復印(yin)件或者電子(zi)信息）。

3.填(tian)寫“商務部門備案(an)登記證(zheng)(zheng)明編(bian)號”的(de)，需(xu)要同步提供再生資源回收經營者備案(an)登記證(zheng)(zheng)明（紙質打印(yin)件或者電子信(xin)息(xi)）。

4.上述三項至少填(tian)報一項。

5.“回收報廢產品類別”至少填報一項(xiang)，可以選擇(ze)多項(xiang)。