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國家稅務總局關于資源回(hui)收企(qi)業向自(zi)然(ran)人報廢產品出售者“反(fan)向開票(piao)”有關事項的(de)公告

國家(jia)稅務總(zong)局(ju)公告2024年第5號

為落實《國務院關于(yu)印發(fa)〈推動大規模(mo)設備更新和消費品(pin)以(yi)舊換新行動方案〉的通知》（國發(fa)〔2024〕7號）要求，實行資(zi)源回收企業向自然人報(bao)廢(fei)產(chan)品(pin)出(chu)售(shou)者“反(fan)向開票(piao)”，現將有關事項公(gong)告如(ru)下：??

一、自2024年4月29日起，自然人報廢產(chan)品出售者(zhe)（以(yi)下簡(jian)稱出售者(zhe)）向(xiang)(xiang)資源回(hui)收企業銷售報廢產(chan)品，符合(he)條(tiao)件的資源回(hui)收企業可以(yi)向(xiang)(xiang)出售者(zhe)開具發票（以(yi)下稱“反向(xiang)(xiang)開票”）。

報廢產(chan)品(pin)(pin)，是指在社會生產(chan)和生活(huo)消(xiao)費過程中產(chan)生的，已經失(shi)去原有全部或部分使(shi)用價值(zhi)的產(chan)品(pin)(pin)。

出售(shou)(shou)者，是(shi)指銷(xiao)售(shou)(shou)自(zi)己(ji)使(shi)用過(guo)的報廢(fei)產品或(huo)銷(xiao)售(shou)(shou)收購的報廢(fei)產品、連續不(bu)超(chao)過(guo)12個月（指自(zi)然(ran)(ran)月，下同）“反向開票”累(lei)計銷(xiao)售(shou)(shou)額(e)不(bu)超(chao)過(guo)500萬元（不(bu)含增值稅，下同）的自(zi)然(ran)(ran)人(ren)。

二、實行“反(fan)向開票”的資(zi)源回收(shou)企(qi)業（包括單位和個體工商戶，下同），應當符合以下三項條(tiao)件之一，且實際從事資(zi)源回收(shou)業務：

（一）從事危險廢物(wu)收(shou)集的(de)，應當符(fu)合國家(jia)危險廢物(wu)經(jing)營許可(ke)證管理(li)辦法的(de)要(yao)求，取得危險廢物(wu)經(jing)營許可(ke)證；

（二）從(cong)事報廢機(ji)(ji)動(dong)車(che)回(hui)收的，應當(dang)符合國家商務主管(guan)部門出臺的報廢機(ji)(ji)動(dong)車(che)回(hui)收管(guan)理(li)辦法要求，取得報廢機(ji)(ji)動(dong)車(che)回(hui)收拆解企業資質認(ren)定(ding)證書(shu)；

（三）除危險廢物(wu)、報廢機(ji)動車外(wai)，其他資(zi)源回收(shou)(shou)企業應當符合國家商(shang)務(wu)(wu)主(zhu)管(guan)部門出臺的再生資(zi)源回收(shou)(shou)管(guan)理辦(ban)法要求，進行經(jing)(jing)營(ying)主(zhu)體登記，并在商(shang)務(wu)(wu)部門完成再生資(zi)源回收(shou)(shou)經(jing)(jing)營(ying)者備案(an)。

三、自(zi)然(ran)人銷售報(bao)廢產(chan)品(pin)(pin)連續(xu)12個(ge)月“反向開票”累(lei)計銷售額超(chao)過500萬元(yuan)的，資源回收企業不得再向其“反向開票”。資源回收企業應當引導(dao)持續(xu)從事報(bao)廢產(chan)品(pin)(pin)出售業務的自(zi)然(ran)人依(yi)法(fa)辦理經(jing)營主(zhu)體登記，按(an)照規定(ding)自(zi)行開具發(fa)票。

四、資(zi)(zi)(zi)源(yuan)回(hui)收(shou)企(qi)業(ye)(ye)需要“反(fan)向(xiang)開票(piao)”的，應當(dang)向(xiang)主管稅務機關提交《資(zi)(zi)(zi)源(yuan)回(hui)收(shou)企(qi)業(ye)(ye)“反(fan)向(xiang)開票(piao)”申(shen)請表》（附件1），并提供危險廢(fei)物經營許可證或報廢(fei)機動車回(hui)收(shou)拆解企(qi)業(ye)(ye)資(zi)(zi)(zi)質認定(ding)證書或商務部(bu)門再生資(zi)(zi)(zi)源(yuan)回(hui)收(shou)經營者(zhe)備(bei)案登(deng)記證明。

五、資源回收(shou)企(qi)業應當(dang)通過電子(zi)發票服務平臺或增值稅發票管理(li)系(xi)統，在線(xian)向出(chu)售者反向開具標注“報廢產品收(shou)購”字樣的發票。

六、資(zi)源回收(shou)企業(ye)“反向開票(piao)(piao)”，以及(ji)納稅(shui)人銷售(shou)報廢產(chan)品自行開具發票(piao)(piao)時，應當(dang)按照新的《商品和(he)服(fu)務(wu)稅(shui)收(shou)分(fen)類編(bian)(bian)碼(ma)表(biao)》正確選擇“報廢產(chan)品”類編(bian)(bian)碼(ma)（附件2）。稅(shui)務(wu)總局將(jiang)根(gen)據需要適時對《商品和(he)服(fu)務(wu)稅(shui)收(shou)分(fen)類編(bian)(bian)碼(ma)表(biao)》進行優化(hua)調整，并(bing)在開票(piao)(piao)系統中及(ji)時更新。

七、資源(yuan)回收企業(ye)可以根據“反向(xiang)開(kai)票(piao)”的實際經營需要，按照規(gui)定向(xiang)主管稅務機關申請調整發票(piao)額度，或最高(gao)開(kai)票(piao)限額和份數。

八、資(zi)源回收(shou)企(qi)業銷(xiao)售(shou)(shou)報廢(fei)產(chan)品適(shi)用增值(zhi)(zhi)(zhi)稅簡易計(ji)稅方(fang)法(fa)的(de)，可以(yi)反向(xiang)開(kai)具普通發票(piao)，不(bu)得反向(xiang)開(kai)具增值(zhi)(zhi)(zhi)稅專(zhuan)用發票(piao)；適(shi)用增值(zhi)(zhi)(zhi)稅一般計(ji)稅方(fang)法(fa)的(de)，可以(yi)反向(xiang)開(kai)具增值(zhi)(zhi)(zhi)稅專(zhuan)用發票(piao)和普通發票(piao)。資(zi)源回收(shou)企(qi)業銷(xiao)售(shou)(shou)報廢(fei)產(chan)品，增值(zhi)(zhi)(zhi)稅計(ji)稅方(fang)法(fa)發生變更的(de)，應(ying)當申(shen)請對“反向(xiang)開(kai)票(piao)”的(de)票(piao)種進行調整。

資源回收企業可(ke)以按規定抵扣反向開具(ju)的增值稅(shui)專用發(fa)票上注明的稅(shui)款(kuan)。

九、資(zi)源回收(shou)企業中的(de)增(zeng)值稅(shui)一般(ban)納稅(shui)人(ren)銷售報(bao)廢產品，本(ben)公告施行前已按有(you)關規定選擇適(shi)用增(zeng)值稅(shui)簡易計稅(shui)方法的(de)，可(ke)以在2024年7月31日前改為選擇適(shi)用增(zeng)值稅(shui)一般(ban)計稅(shui)方法。

除上(shang)述情形外(wai)，資(zi)源回收企業選擇增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)簡易(yi)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)方(fang)(fang)法(fa)計算繳納增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)后，36個月內(nei)不(bu)得變更(geng)(geng)；變更(geng)(geng)為增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)一般計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)方(fang)(fang)法(fa)后，36個月內(nei)不(bu)得再選擇增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)簡易(yi)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)方(fang)(fang)法(fa)。

十(shi)、資源回收(shou)企(qi)(qi)業(ye)“反向開(kai)票(piao)”后(hou)，發(fa)(fa)(fa)生銷售退回、開(kai)票(piao)有誤、銷售折讓等情(qing)形需(xu)要開(kai)具紅(hong)字(zi)發(fa)(fa)(fa)票(piao)的，由(you)資源回收(shou)企(qi)(qi)業(ye)填(tian)開(kai)《開(kai)具紅(hong)字(zi)增值稅專(zhuan)用發(fa)(fa)(fa)票(piao)信(xin)(xin)息表》或《紅(hong)字(zi)發(fa)(fa)(fa)票(piao)信(xin)(xin)息確(que)認單》。填(tian)開(kai)《開(kai)具紅(hong)字(zi)增值稅專(zhuan)用發(fa)(fa)(fa)票(piao)信(xin)(xin)息表》或《紅(hong)字(zi)發(fa)(fa)(fa)票(piao)信(xin)(xin)息確(que)認單》時，應當填(tian)寫對(dui)應的藍字(zi)發(fa)(fa)(fa)票(piao)信(xin)(xin)息，紅(hong)字(zi)發(fa)(fa)(fa)票(piao)需(xu)與(yu)原藍字(zi)發(fa)(fa)(fa)票(piao)一(yi)一(yi)對(dui)應。

十一、資(zi)(zi)源(yuan)回收企業向出(chu)售者(zhe)“反(fan)向開票”時，應當按(an)規(gui)定為出(chu)售者(zhe)代辦(ban)增值稅(shui)(shui)及附加稅(shui)(shui)費、個人所得稅(shui)(shui)的申(shen)報事項，于次月申(shen)報期(qi)內向主管稅(shui)(shui)務機關報送《代辦(ban)稅(shui)(shui)費報告表》（附件3）和(he)《代辦(ban)稅(shui)(shui)費明細報告表》（附件4），并(bing)按(an)規(gui)定繳(jiao)納(na)代辦(ban)稅(shui)(shui)費。未(wei)按(an)規(gui)定期(qi)限繳(jiao)納(na)代辦(ban)稅(shui)(shui)費的，主管稅(shui)(shui)務機關暫停(ting)其“反(fan)向開票”資(zi)(zi)格(ge)，并(bing)按(an)規(gui)定追繳(jiao)不繳(jiao)或者(zhe)少繳(jiao)的稅(shui)(shui)費、滯納(na)金(jin)。

十二(er)、資(zi)源(yuan)回(hui)(hui)收企(qi)業(ye)首(shou)次向出售者“反向開票(piao)”時，應當就“反向開票(piao)”和代(dai)辦稅費事項(xiang)征得(de)該出售者同(tong)意(yi)，并保留(liu)相關證(zheng)明材(cai)料。該出售者不同(tong)意(yi)的，資(zi)源(yuan)回(hui)(hui)收企(qi)業(ye)不得(de)向其“反向開票(piao)”，出售者可以(yi)向稅務機(ji)關申請代(dai)開發票(piao)。

十三、出售者(zhe)通過(guo)“反向開票”銷(xiao)售報廢(fei)產品，可按規(gui)(gui)定享(xiang)受小規(gui)(gui)模納(na)稅(shui)人(ren)月(yue)銷(xiao)售額10萬元以(yi)下免征增值稅(shui)和3%征收率減按1%計算繳(jiao)納(na)增值稅(shui)等稅(shui)費優(you)惠(hui)政策。后續(xu)如小規(gui)(gui)模納(na)稅(shui)人(ren)相關稅(shui)費優(you)惠(hui)政策調(diao)整，按照(zhao)調(diao)整后的政策執行。

出售(shou)者通過“反向(xiang)開票(piao)(piao)”銷售(shou)報(bao)廢產品，當月銷售(shou)額(e)超(chao)過10萬元(yuan)的，對其“反向(xiang)開票(piao)(piao)”的資源(yuan)回收(shou)企(qi)業，應當根(gen)據(ju)當月各(ge)自(zi)“反向(xiang)開票(piao)(piao)”的金額(e)為出售(shou)者代辦增值稅及附加稅費申報(bao)，并按規定繳納代辦稅費。

十四、出售(shou)者通過“反(fan)向開票”銷售(shou)報廢產品，按(an)照銷售(shou)額(e)的0.5%預繳(jiao)經營所得個人所得稅(shui)。

出售(shou)者在“反(fan)向開(kai)票(piao)”的(de)次年3月(yue)31日前(qian)，應(ying)當(dang)自(zi)行向經(jing)營(ying)(ying)管理(li)(li)所在地主管稅(shui)務機關(guan)辦理(li)(li)經(jing)營(ying)(ying)所得(de)匯算清(qing)繳(jiao)，資源回收企業應(ying)當(dang)向出售(shou)者提供(gong)“反(fan)向開(kai)票(piao)”和已繳(jiao)稅(shui)款等(deng)信息。

稅務機關發現出售(shou)者(zhe)存在未(wei)按規(gui)定辦理(li)經營所(suo)得匯算清繳(jiao)情形的(de)，應當依(yi)法采取追繳(jiao)措施，并要求資源回(hui)收企業(ye)停止向(xiang)其(qi)“反向(xiang)開票”。

十五(wu)、資(zi)(zi)(zi)源回收(shou)企(qi)業從(cong)事《資(zi)(zi)(zi)源綜合(he)利用產(chan)品和勞務增值稅優惠目錄（2022年版）》所列的(de)資(zi)(zi)(zi)源綜合(he)利用項目，其(qi)反向開(kai)具的(de)發(fa)(fa)票屬于《財政部稅務總局關于完善資(zi)(zi)(zi)源綜合(he)利用增值稅政策的(de)公告》（2021年第40號）第三條第二(er)項第1點所述“從(cong)銷(xiao)售方取得增值稅發(fa)(fa)票”。

十六、資源回收企業反(fan)向(xiang)開具的發(fa)票，符合稅收法(fa)律、行政法(fa)規(gui)(gui)、規(gui)(gui)章和(he)規(gui)(gui)范性文件相(xiang)關(guan)規(gui)(gui)定的，可以作為本企業所得(de)稅稅前扣(kou)除憑證。不符合規(gui)(gui)定進行稅前扣(kou)除的，嚴格按照《中華(hua)(hua)人民共和(he)國稅收征(zheng)收管(guan)理法(fa)》《中華(hua)(hua)人民共和(he)國發(fa)票管(guan)理辦法(fa)》等(deng)有關(guan)規(gui)(gui)定處理。

十七(qi)、實(shi)(shi)行(xing)“反向開票”的(de)(de)資源回收(shou)企業(ye)應當按照《中華人民共和國稅收(shou)征收(shou)管理法》及其實(shi)(shi)施細則的(de)(de)相關(guan)規(gui)定保存能證明業(ye)務真實(shi)(shi)性的(de)(de)材料，包括收(shou)購(gou)報廢產品的(de)(de)收(shou)購(gou)合同或協議、運輸(shu)發票或憑證、貨物過磅(bang)單(dan)、轉賬支(zhi)付記(ji)錄等，并建立收(shou)購(gou)臺賬，詳(xiang)細記(ji)錄每(mei)筆收(shou)購(gou)業(ye)務的(de)(de)時(shi)間、地點、出售者及聯系方式、報廢產品名稱、數量、價格等，以備查(cha)驗。納稅人現有賬冊(ce)、系統能夠(gou)包括上述內容的(de)(de)，無需單(dan)獨建立臺賬。

十八、資(zi)源(yuan)回收企(qi)業(ye)應當對辦(ban)理(li)“反向開票”業(ye)務(wu)時提交的相關資(zi)料以及資(zi)源(yuan)回收業(ye)務(wu)的真實性負責(ze)，依法履行納稅義務(wu)。一(yi)經發現資(zi)源(yuan)回收企(qi)業(ye)提交虛(xu)假(jia)資(zi)料騙取“反向開票”資(zi)格或資(zi)源(yuan)回收業(ye)務(wu)虛(xu)假(jia)的，稅務(wu)機(ji)關取消(xiao)其“反向開票”資(zi)格，并依法追(zhui)究(jiu)責(ze)任。

十九、稅(shui)務機關將持續優化納稅(shui)服(fu)務，利(li)(li)用新信(xin)息技術手(shou)段(duan)不斷提升(sheng)資源回收企業“反向開票”、代辦稅(shui)費的便利(li)(li)度。

特此公告。

附(fu)件：

1.資源回(hui)收(shou)企業“反向開票”申(shen)請表.doc

2.“報(bao)廢產品”類編(bian)碼.xls

3.代辦稅費報告表.doc

4.代辦稅費明細報告表.doc

國家稅務總局

2024年(nian)4月24日

填表說明：

1.填寫“危險廢物(wu)經(jing)營許可證編(bian)號”的，需要(yao)同步提供危險廢物(wu)經(jing)營許可證（復印(yin)件或(huo)者電子信息）。

2.填寫“報(bao)廢(fei)機動車回收(shou)拆解企(qi)業資(zi)質(zhi)認(ren)定(ding)證書編號”的(de)，需(xu)要同步提供報(bao)廢(fei)機動車回收(shou)拆解企(qi)業資(zi)質(zhi)認(ren)定(ding)證書（復印件(jian)或者電(dian)子信息）。

3.填寫“商(shang)務部門備(bei)案登記證明編(bian)號(hao)”的，需要同步提供(gong)再生資(zi)源回(hui)收經(jing)營者(zhe)備(bei)案登記證明（紙質(zhi)打印件或者(zhe)電子信息）。

4.上述三項至少填報一(yi)項。

5.“回(hui)收報廢產品類別(bie)”至少(shao)填報一項，可(ke)以選擇多項。