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最(zui)高(gao)人(ren)民法院? 最(zui)高(gao)人(ren)民檢察院

關(guan)于辦理危害稅(shui)收征管刑事案件適(shi)用法律若干問(wen)題的解釋

《最(zui)高人(ren)民法院、最(zui)高人(ren)民檢察院關于辦理危害稅(shui)收征管刑事案件適用法律若干問題的(de)解釋》已于2024年(nian)1月8日(ri)由最(zui)高人(ren)民法院審判委(wei)員(yuan)會(hui)第(di)1911次會(hui)議、2024年(nian)2月22日(ri)由最(zui)高人(ren)民檢察院第(di)十四屆檢察委(wei)員(yuan)會(hui)第(di)二十五次會(hui)議通過，現予公布，自2024年(nian)3月20日(ri)起(qi)施行。

最(zui)高(gao)人民法(fa)院

最高人民檢察院

2024年3月15日

法釋(shi)〔2024〕4號

最高人(ren)民(min)法院? 最高人(ren)民(min)檢察院

關(guan)于(yu)辦理危害稅(shui)收征管刑事(shi)案件適用法律若干問題的(de)解釋

（2024年1月8日最(zui)高(gao)人(ren)民法院審判委(wei)員(yuan)會第(di)1911次(ci)會議、2024年2月22日最(zui)高(gao)人(ren)民檢察(cha)院第(di)十四屆檢察(cha)委(wei)員(yuan)會第(di)二十五次(ci)會議通過，自(zi)2024年3月20日起施行）

為(wei)依(yi)法(fa)懲治(zhi)危害(hai)稅收征管犯罪，根據《中(zhong)華人民(min)共和國刑(xing)法(fa)》《中(zhong)華人民(min)共和國刑(xing)事訴訟法(fa)》的(de)有關規定，現(xian)就辦理此類刑(xing)事案件適用法(fa)律的(de)若干問題解釋如(ru)下：

第一條? 納稅(shui)人進(jin)行虛假納稅(shui)申報，具有下(xia)列情形之一的(de)，應(ying)當認定(ding)(ding)為刑法第(di)二(er)百零(ling)一條第(di)一款規定(ding)(ding)的(de)“欺騙、隱(yin)瞞手段”：

（一）偽造、變造、轉移、隱匿、擅自銷毀賬簿(bu)、記賬憑證或者其他涉稅資料(liao)的；

（二(er)）以簽訂(ding)“陰陽(yang)合同”等形(xing)式隱匿或者(zhe)以他人名義(yi)分(fen)解收入(ru)、財產的；

（三）虛列支出、虛抵進項稅額或(huo)者虛報(bao)專(zhuan)項附(fu)加扣除的；

（四）提供虛假材料，騙取(qu)稅(shui)收優惠的；

（五）編(bian)造(zao)虛(xu)假計稅依據的；

（六）為不繳(jiao)(jiao)、少繳(jiao)(jiao)稅款而(er)采取的(de)其他欺騙、隱瞞手段(duan)。

具有下(xia)列情形(xing)之一的，應當(dang)認定為(wei)刑法第(di)二百零一條第(di)一款規定的“不申(shen)報”：

（一）依法在登記機(ji)關辦理設立登記的(de)納稅人，發生應稅行(xing)為而(er)不(bu)申(shen)報納稅的(de)；

（二）依(yi)法(fa)(fa)不(bu)需(xu)要(yao)在(zai)登(deng)記(ji)機關辦(ban)理(li)設立登(deng)記(ji)或者未依(yi)法(fa)(fa)辦(ban)理(li)設立登(deng)記(ji)的納稅(shui)人，發生應(ying)稅(shui)行為，經稅(shui)務機關依(yi)法(fa)(fa)通知其申報而不(bu)申報納稅(shui)的；

（三）其他明知應當依(yi)法申報(bao)納(na)稅(shui)而(er)不申報(bao)納(na)稅(shui)的。

扣繳義(yi)務(wu)人采取第(di)一、二款所(suo)列手段，不繳或者少繳已(yi)(yi)扣、已(yi)(yi)收稅(shui)(shui)款，數額較大(da)的(de)(de)，依照刑法第(di)二百零一條第(di)一款的(de)(de)規定定罪處罰。扣繳義(yi)務(wu)人承諾為納稅(shui)(shui)人代付稅(shui)(shui)款，在其向納稅(shui)(shui)人支(zhi)付稅(shui)(shui)后(hou)所(suo)得時(shi)，應當認定扣繳義(yi)務(wu)人“已(yi)(yi)扣、已(yi)(yi)收稅(shui)(shui)款”。

第二條? 納稅人逃(tao)避繳(jiao)納稅款十(shi)萬(wan)(wan)元以(yi)上(shang)、五(wu)十(shi)萬(wan)(wan)元以(yi)上(shang)的，應當分(fen)別認定為刑法第(di)(di)二百零一(yi)(yi)條第(di)(di)一(yi)(yi)款規定的“數(shu)(shu)額較(jiao)大”“數(shu)(shu)額巨大”。

扣繳(jiao)義(yi)務(wu)人不(bu)繳(jiao)或者少(shao)繳(jiao)已扣、已收(shou)稅款(kuan)“數(shu)額較大(da)”“數(shu)額巨大(da)”的認定標準，依照前款(kuan)規定。

第三條? 納稅人有刑(xing)法(fa)第二(er)百零一條第一款規定的(de)(de)逃避繳納稅款行(xing)為，在公安機關立案前，經(jing)稅務(wu)機關依法(fa)下達(da)追繳通知(zhi)后(hou)，在規定的(de)(de)期(qi)限或者(zhe)批準延緩、分期(qi)繳納的(de)(de)期(qi)限內足(zu)額補繳應納稅款，繳納滯(zhi)納金(jin)，并全部履行(xing)稅務(wu)機關作出的(de)(de)行(xing)政處(chu)罰決定的(de)(de)，不予追究刑(xing)事責任。但(dan)是，五年內因逃避繳納稅款受過(guo)刑(xing)事處(chu)罰或者(zhe)被稅務(wu)機關給予二(er)次以(yi)上行(xing)政處(chu)罰的(de)(de)除外。

納(na)稅(shui)人有逃避繳納(na)稅(shui)款行為(wei)，稅(shui)務機關(guan)沒有依(yi)(yi)法下達追繳通(tong)知(zhi)的，依(yi)(yi)法不予(yu)追究刑事責任。

第四條(tiao)? 刑法第二百(bai)零(ling)一條第一款規定的(de)“逃(tao)避繳(jiao)納(na)(na)稅(shui)(shui)款數額(e)”，是指在(zai)確定的(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)期間，不繳(jiao)或者少繳(jiao)稅(shui)(shui)務機關負(fu)責征收的(de)各稅(shui)(shui)種稅(shui)(shui)款的(de)總額(e)。

刑法第(di)二百零一條第(di)一款(kuan)規定(ding)(ding)的“應納(na)(na)稅(shui)額(e)”，是(shi)指應稅(shui)行為發生年度內依照稅(shui)收法律、行政法規規定(ding)(ding)應當(dang)繳納(na)(na)的稅(shui)額(e)，不包(bao)括海關代征(zheng)的增(zeng)值稅(shui)、關稅(shui)等及納(na)(na)稅(shui)人(ren)依法預(yu)繳的稅(shui)額(e)。

刑法(fa)第二百(bai)零(ling)一(yi)條第一(yi)款規定的(de)“逃避(bi)繳納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)款數額(e)占應納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)額(e)的(de)百(bai)分比”，是指(zhi)行(xing)為(wei)人在(zai)一(yi)個納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)年(nian)(nian)度(du)(du)中(zhong)的(de)各稅(shui)(shui)(shui)種逃稅(shui)(shui)(shui)總(zong)額(e)與(yu)(yu)該(gai)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)年(nian)(nian)度(du)(du)應納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)總(zong)額(e)的(de)比例(li)；不按納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)年(nian)(nian)度(du)(du)確(que)定納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)期(qi)的(de)，按照最后一(yi)次逃稅(shui)(shui)(shui)行(xing)為(wei)發(fa)生(sheng)之日前一(yi)年(nian)(nian)中(zhong)各稅(shui)(shui)(shui)種逃稅(shui)(shui)(shui)總(zong)額(e)與(yu)(yu)該(gai)年(nian)(nian)應納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)總(zong)額(e)的(de)比例(li)確(que)定。納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)義務(wu)存(cun)續期(qi)間不足一(yi)個納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)年(nian)(nian)度(du)(du)的(de)，按照各稅(shui)(shui)(shui)種逃稅(shui)(shui)(shui)總(zong)額(e)與(yu)(yu)實際發(fa)生(sheng)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)義務(wu)期(qi)間應納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)總(zong)額(e)的(de)比例(li)確(que)定。

逃(tao)稅(shui)(shui)(shui)行為跨(kua)越若干個(ge)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)年(nian)度，只(zhi)要其中一(yi)個(ge)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)年(nian)度的(de)逃(tao)稅(shui)(shui)(shui)數(shu)額及(ji)百(bai)分(fen)比達到刑法第二百(bai)零(ling)一(yi)條第一(yi)款(kuan)規定的(de)標準，即構(gou)成逃(tao)稅(shui)(shui)(shui)罪。各(ge)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)年(nian)度的(de)逃(tao)稅(shui)(shui)(shui)數(shu)額應(ying)當累計計算，逃(tao)稅(shui)(shui)(shui)額占應(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)額百(bai)分(fen)比應(ying)當按照各(ge)逃(tao)稅(shui)(shui)(shui)年(nian)度百(bai)分(fen)比的(de)最高值(zhi)確定。

刑(xing)(xing)法第二百零(ling)一(yi)條第三款規定的“未(wei)經處(chu)理”，包括未(wei)經行政處(chu)理和(he)刑(xing)(xing)事處(chu)理。

第五條(tiao)? 以暴力(li)、威脅方法拒不繳納稅(shui)款(kuan)，具有(you)下列(lie)情形之一(yi)的(de)，應當認定為刑法第二百零二條規定的(de)“情節嚴重”：

（一(yi)）聚(ju)眾抗(kang)稅的首要分子(zi)；

（二）故意傷害致人輕(qing)傷的；

（三）其他(ta)情(qing)節嚴重(zhong)的情(qing)形。

實施抗稅行為致人重傷(shang)、死亡，符合刑法第二(er)百三十四條或(huo)者(zhe)第二(er)百三十二(er)條規定的，以故意傷(shang)害罪(zui)或(huo)者(zhe)故意殺人罪(zui)定罪(zui)處罰。

第六條? 納稅人(ren)欠繳(jiao)應(ying)(ying)納稅款，為逃(tao)避稅務機(ji)關追繳(jiao)，具(ju)有(you)下列情形之一的(de)，應(ying)(ying)當認定為刑(xing)法(fa)第二百(bai)零(ling)三條規定的(de)“采取轉(zhuan)移或者隱匿財產的(de)手段(duan)”：

（一）放(fang)棄到期債權的；

（二）無償轉讓財產的；

（三(san)）以明顯不合理的(de)價格進行(xing)交易的(de)；

（四）隱匿(ni)財(cai)產的；

（五）不履行(xing)稅(shui)收(shou)義務并脫(tuo)離稅(shui)務機關(guan)監管的；

（六）以其(qi)他手段轉移或者隱匿財產的(de)。

第七(qi)條(tiao)? 具有下(xia)列情形之一(yi)的，應當(dang)認定為刑(xing)法第(di)二百零四條(tiao)第(di)一(yi)款規定的“假報出(chu)口或(huo)者其他(ta)欺騙手段”：

（一）使用虛開、非法(fa)(fa)購買或者以其他非法(fa)(fa)手段取得(de)的增值(zhi)稅(shui)專(zhuan)用發票或者其他可以用于(yu)出口退稅(shui)的發票申報出口退稅(shui)的；

（二）將未負稅或者免稅的(de)出口業務申報為已稅的(de)出口業務的(de)；

（三(san)）冒用他(ta)人(ren)出(chu)口業務申報出(chu)口退稅的；

（四）雖有出口，但虛構應退稅出口業務的(de)(de)品名、數量、單價等(deng)要素(su)，以(yi)虛增出口退稅額申報出口退稅的(de)(de)；

（五）偽造(zao)(zao)、簽訂(ding)虛(xu)(xu)假的銷售合(he)同，或者(zhe)以偽造(zao)(zao)、變(bian)造(zao)(zao)等(deng)非法手段(duan)取(qu)得出(chu)口(kou)(kou)報關單(dan)、運輸(shu)單(dan)據(ju)等(deng)出(chu)口(kou)(kou)業務相(xiang)關單(dan)據(ju)、憑證，虛(xu)(xu)構(gou)出(chu)口(kou)(kou)事實申報出(chu)口(kou)(kou)退稅(shui)的；

（六）在貨物出口(kou)后，又轉入境(jing)內(nei)或者將境(jing)外同種貨物轉入境(jing)內(nei)循環進出口(kou)并申報(bao)出口(kou)退稅的；

（七）虛報出口產品的(de)(de)功(gong)能、用途(tu)等，將不享受退稅政策(ce)的(de)(de)產品申報為退稅產品的(de)(de)；

（八）以(yi)其(qi)他欺(qi)騙手(shou)段騙取出口退稅款的。

第八條? 騙取(qu)國家出口退稅款(kuan)數額(e)十萬元以上(shang)、五(wu)十萬元以上(shang)、五(wu)百(bai)(bai)萬元以上(shang)的，應當分(fen)別(bie)認定為刑法第(di)二(er)百(bai)(bai)零四條(tiao)第(di)一款(kuan)規(gui)定的“數額(e)較大”“數額(e)巨(ju)大”“數額(e)特別(bie)巨(ju)大”。

具有下列情形之一的，應當認定(ding)為刑法第二百(bai)零四條第一款(kuan)規定(ding)的“其他嚴重情節”：

（一）兩年內實(shi)施虛假申報出口退(tui)稅行為三(san)次以上，且(qie)騙取(qu)國(guo)家稅款三(san)十萬元以上的；

（二）五年內(nei)因(yin)騙取國家出(chu)口退(tui)稅受過刑事處(chu)罰或(huo)者二次(ci)以上(shang)行政處(chu)罰，又實(shi)施(shi)騙取國家出(chu)口退(tui)稅行為，數額在三十萬元以上(shang)的；

（三）致使(shi)國(guo)家稅款被騙(pian)取三十萬元以上并且在提(ti)起公(gong)訴前無(wu)法追回的；

（四）其他情節嚴重的情形(xing)。

具有(you)下(xia)列情形之(zhi)一的(de)，應(ying)當(dang)認定(ding)為刑法第二(er)百(bai)零四條第一款規定(ding)的(de)“其他特別(bie)嚴重(zhong)情節”：

（一）兩(liang)年內實施(shi)虛假申報出(chu)口(kou)退稅(shui)行為五次以上，或者(zhe)以騙取出(chu)口(kou)退稅(shui)為主要業務，且(qie)騙取國家稅(shui)款三百萬元以上的；

（二(er)）五年內因(yin)騙取(qu)國(guo)家出口退稅(shui)受過刑事處罰或者二(er)次(ci)以上(shang)行(xing)(xing)政處罰，又實施騙取(qu)國(guo)家出口退稅(shui)行(xing)(xing)為，數額在三百(bai)萬元以上(shang)的(de)；

（三）致(zhi)使國(guo)家稅款被騙(pian)取三百萬(wan)元以上并(bing)且在提起公訴前(qian)無法(fa)追回的；

（四(si)）其(qi)他情節特別(bie)嚴(yan)重(zhong)的情形(xing)。