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國家稅務(wu)總局(ju)關于落(luo)實小型微利企業所得稅優惠政策征管問題(ti)的公告

國家(jia)稅(shui)務(wu)總(zong)局公(gong)告2023年第6號

為支持小微企業發展，落實(shi)好小型微利企業所得(de)稅優惠政策，現就有(you)關征管問題(ti)公告(gao)如下：

一、符合財(cai)政(zheng)部、稅務(wu)總局規定(ding)的小型(xing)微利(li)企業(ye)條(tiao)件的企業(ye)（以(yi)下簡稱(cheng)小型(xing)微利(li)企業(ye)），按照相關(guan)政(zheng)策規定(ding)享受小型(xing)微利(li)企業(ye)所得稅優惠(hui)政(zheng)策。

企業(ye)設立不(bu)具有法人資格(ge)分支(zhi)機構的，應當(dang)匯總(zong)計算總(zong)機構及其各(ge)分支(zhi)機構的從業(ye)人數、資產總(zong)額、年度應納(na)稅所(suo)得額，依據(ju)合計數判斷是否符合小型微利企業(ye)條件。

二、小型微(wei)利企業無論(lun)按(an)查賬征(zheng)收(shou)(shou)方式或核定征(zheng)收(shou)(shou)方式繳納(na)企業所(suo)得(de)稅，均可享(xiang)受(shou)小型微(wei)利企業所(suo)得(de)稅優惠政策(ce)。

三、小型(xing)微利企業在預繳和(he)匯算(suan)清繳企業所得(de)稅時，通過填寫納稅申報表，即(ji)可享受小型(xing)微利企業所得(de)稅優惠政策。

小(xiao)型微(wei)利企(qi)業應(ying)準確填報基(ji)礎信息，包括從(cong)業人數、資產總(zong)額(e)、年度(du)應(ying)納(na)稅(shui)所得額(e)、國家限制或禁止(zhi)行業等，信息系統將(jiang)為(wei)小(xiao)型微(wei)利企(qi)業智(zhi)能預填優惠項目、自動(dong)計算減免稅(shui)額(e)。

四、小型微利企(qi)業(ye)預繳(jiao)企(qi)業(ye)所得(de)稅時，從業(ye)人數、資產總額、年(nian)度(du)應納(na)稅所得(de)額指標(biao)，暫按當年(nian)度(du)截(jie)至本期預繳(jiao)申報所屬期末的情況進行判斷。

五、原不符(fu)合(he)小型(xing)微(wei)利企(qi)(qi)業(ye)(ye)條件的(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)，在年度(du)中(zhong)(zhong)間預(yu)繳(jiao)(jiao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)(shui)時，按(an)照(zhao)相關政策標準判斷符(fu)合(he)小型(xing)微(wei)利企(qi)(qi)業(ye)(ye)條件的(de)，應(ying)按(an)照(zhao)截至本期(qi)(qi)預(yu)繳(jiao)(jiao)申報所屬期(qi)(qi)末的(de)累計情況，計算減(jian)免稅(shui)(shui)額。當年度(du)此前期(qi)(qi)間如因不符(fu)合(he)小型(xing)微(wei)利企(qi)(qi)業(ye)(ye)條件而多預(yu)繳(jiao)(jiao)的(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)款，可在以后(hou)季(ji)度(du)應(ying)預(yu)繳(jiao)(jiao)的(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)款中(zhong)(zhong)抵減(jian)。

六、企(qi)業預繳(jiao)企(qi)業所得(de)稅(shui)時享受了小型微利企(qi)業所得(de)稅(shui)優惠(hui)政策，但在匯算清繳(jiao)時發現不(bu)符合相關政策標準的，應當(dang)按(an)照規(gui)定補繳(jiao)企(qi)業所得(de)稅(shui)稅(shui)款。

七、小型微利企業所得稅統一實(shi)行按季度(du)預繳。

按(an)月(yue)(yue)度(du)預(yu)繳(jiao)企(qi)(qi)業所得稅的(de)企(qi)(qi)業，在當年度(du)4月(yue)(yue)、 7月(yue)(yue)、 10月(yue)(yue)預(yu)繳(jiao)申報時，若按(an)相關政策標準判斷符合小型微利企(qi)(qi)業條件(jian)的(de)，下(xia)一個預(yu)繳(jiao)申報期起調整為按(an)季度(du)預(yu)繳(jiao)申報，一經(jing)調整，當年度(du)內(nei)不(bu)再變(bian)更。

八、本公告自2023年(nian)1月(yue)1日(ri)起施行。 《國家(jia)稅務(wu)總局關于小(xiao)型微(wei)利企業所得稅優惠政策征管(guan)問題(ti)的公告》 （2022年(nian)第5號）同時廢止。

特(te)此公告。

國家稅務總(zong)局

2023年3月(yue)27日

關于《國家(jia)稅務總局關于落實小(xiao)型微(wei)利(li)企業所得稅優惠政(zheng)策征管問題的公告》的解讀(du)

為落(luo)實好小(xiao)(xiao)型(xing)微利(li)企業所(suo)得稅(shui)優惠(hui)政策(ce)，稅(shui)務總(zong)局發布《國家稅(shui)務總(zong)局關于落(luo)實小(xiao)(xiao)型(xing)微利(li)企業所(suo)得稅(shui)優惠(hui)政策(ce)征管問(wen)題的公告》（以下(xia)簡(jian)稱《公告》）。現(xian)解讀如下(xia)：

一、制發《公告》的背景(jing)是什么？

為貫徹落(luo)實(shi)黨(dang)中(zhong)央(yang)、國務院決策部(bu)署(shu)，財(cai)政(zheng)部(bu)和(he)稅(shui)務總局發(fa)(fa)(fa)布《關于小(xiao)(xiao)微(wei)企業(ye)(ye)和(he)個體工商(shang)戶所(suo)得稅(shui)優(you)惠(hui)政(zheng)策的公(gong)告》（2023年第(di)6號），對小(xiao)(xiao)型(xing)微(wei)利(li)企業(ye)(ye)年應納稅(shui)所(suo)得額不超過100萬元部(bu)分所(suo)得稅(shui)優(you)惠(hui)政(zheng)策進行(xing)優(you)化。為確保小(xiao)(xiao)型(xing)微(wei)利(li)企業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)優(you)惠(hui)政(zheng)策落(luo)實(shi)到位，支持小(xiao)(xiao)微(wei)企業(ye)(ye)發(fa)(fa)(fa)展，稅(shui)務總局制發(fa)(fa)(fa)《公(gong)告》，對有關征管問題進行(xing)明確。

二、稅收政策(ce)中(zhong)的小型微(wei)利企業是(shi)指什么(me)？

小(xiao)型(xing)(xing)微利(li)企業(ye)是指(zhi)符合財(cai)政部(bu)(bu)、稅(shui)務總(zong)局(ju)規(gui)定(ding)的(de)(de)可以享受小(xiao)型(xing)(xing)微利(li)企業(ye)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)優(you)(you)(you)惠(hui)政策(ce)(ce)的(de)(de)居民企業(ye)。目前，居民企業(ye)可按照(zhao)《財(cai)政部(bu)(bu)?稅(shui)務總(zong)局(ju)關于進一步實(shi)施(shi)小(xiao)微企業(ye)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)優(you)(you)(you)惠(hui)政策(ce)(ce)的(de)(de)公(gong)告》（2022年第13號(hao)）、《財(cai)政部(bu)(bu)?稅(shui)務總(zong)局(ju)關于小(xiao)微企業(ye)和(he)個體工商戶所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)優(you)(you)(you)惠(hui)政策(ce)(ce)的(de)(de)公(gong)告》（2023年第6號(hao)）相關規(gui)定(ding)，享受小(xiao)型(xing)(xing)微利(li)企業(ye)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)優(you)(you)(you)惠(hui)政策(ce)(ce)。今后(hou)如調(diao)整政策(ce)(ce)，從其規(gui)定(ding)。

三、企業(ye)設立不(bu)具有法(fa)人(ren)資格(ge)的分支(zhi)機(ji)構，如(ru)何適(shi)用小型微利(li)企業(ye)所得稅優惠政策(ce)？

現行企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)實行法(fa)人(ren)(ren)稅(shui)制，企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)應(ying)以法(fa)人(ren)(ren)為主體(ti)，計算(suan)并(bing)(bing)繳(jiao)納(na)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)。《中(zhong)華人(ren)(ren)民(min)共和國企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)法(fa)》第五(wu)十條(tiao)第二款規(gui)定，居民(min)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)在中(zhong)國境(jing)內設(she)立不具(ju)有(you)法(fa)人(ren)(ren)資(zi)格的營業(ye)(ye)機(ji)構(gou)的，應(ying)當(dang)匯總(zong)計算(suan)并(bing)(bing)繳(jiao)納(na)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)。因此，企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)設(she)立不具(ju)有(you)法(fa)人(ren)(ren)資(zi)格分(fen)支機(ji)構(gou)的，應(ying)當(dang)先(xian)匯總(zong)計算(suan)總(zong)機(ji)構(gou)及其各分(fen)支機(ji)構(gou)的從業(ye)(ye)人(ren)(ren)數、資(zi)產總(zong)額、年度應(ying)納(na)稅(shui)所(suo)得(de)(de)額，再依據各指標(biao)的合計數判斷是否符合小型微利企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)條(tiao)件。

四、小型微(wei)利企業所得(de)稅優惠政策(ce)的辦理(li)程序？

符合條件的小型微利(li)企(qi)業(ye)通過填寫納稅申報(bao)(bao)表，即可(ke)便捷享受優惠政策，無需其他手續。小型微利(li)企(qi)業(ye)應準確填報(bao)(bao)從業(ye)人數(shu)、資產(chan)總(zong)額、國家限(xian)制(zhi)或禁止(zhi)行業(ye)等基礎(chu)信息，計算(suan)(suan)應納稅所得額后，信息系統將利(li)用相關數(shu)據，為小型微利(li)企(qi)業(ye)智能預填優惠項目(mu)、自動計算(suan)(suan)減免(mian)稅額。

五、在預繳企業所得稅時(shi)，企業如(ru)何享受優惠政策(ce)？

首先，判斷是否(fou)符合條件。企業(ye)(ye)在年度中間(jian)預繳企業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)時(shi)，按(an)(an)照政(zheng)策標準判斷符合小型微利(li)企業(ye)(ye)條件的，即可享受(shou)優惠政(zheng)策。資(zi)產總(zong)(zong)額、從業(ye)(ye)人數、年度應(ying)納(na)稅(shui)所(suo)得(de)額指(zhi)標，暫按(an)(an)當年度截(jie)至本(ben)(ben)期預繳申報所(suo)屬(shu)期末(mo)(mo)的情況進行判斷。其中，資(zi)產總(zong)(zong)額、從業(ye)(ye)人數指(zhi)標按(an)(an)照政(zheng)策標準中“全年季度平均(jun)值(zhi)”的計算(suan)公(gong)式，計算(suan)截(jie)至本(ben)(ben)期預繳申報所(suo)屬(shu)期末(mo)(mo)的季度平均(jun)值(zhi)。其次，按(an)(an)照政(zheng)策規定計算(suan)應(ying)納(na)稅(shui)額。今(jin)后(hou)如調整政(zheng)策，從其規定，計算(suan)方(fang)法(fa)以(yi)此(ci)類推。示例如下：

例：A企(qi)業2022年成立，從事(shi)國家非限制(zhi)和禁止行業，2023年1季(ji)度(du)季(ji)初、季(ji)末的(de)從業人數分別(bie)為(wei)(wei)120人、200人，1季(ji)度(du)季(ji)初、季(ji)末的(de)資(zi)產總(zong)額分別(bie)為(wei)(wei)2000萬元、4000萬元，1季(ji)度(du)的(de)應納稅所得額為(wei)(wei)90萬元。

解析：2023年1季(ji)度(du)，A企(qi)業(ye)(ye)“從業(ye)(ye)人數”的季(ji)度(du)平均(jun)值(zhi)為160人，“資(zi)產總額(e)”的季(ji)度(du)平均(jun)值(zhi)為3000萬元(yuan)，應納(na)稅所(suo)(suo)得額(e)為90萬元(yuan)。符(fu)合關(guan)于(yu)小型(xing)微利企(qi)業(ye)(ye)預繳(jiao)企(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)得稅時(shi)的判斷標準(zhun)：從事國家(jia)非限制和禁止行業(ye)(ye)，且同時(shi)符(fu)合截至本期(qi)預繳(jiao)申報所(suo)(suo)屬期(qi)末資(zi)產總額(e)季(ji)度(du)平均(jun)值(zhi)不(bu)超過(guo)5000萬元(yuan)、從業(ye)(ye)人數季(ji)度(du)平均(jun)值(zhi)不(bu)超過(guo)300人、應納(na)稅所(suo)(suo)得額(e)不(bu)超過(guo)300萬元(yuan)，可(ke)以享受優惠(hui)政策(ce)。

《財政部?稅(shui)(shui)務總局關于小微(wei)企(qi)業(ye)和個體工(gong)商(shang)戶所得稅(shui)(shui)優惠政策的(de)(de)公告》（2023年(nian)第6號）規定，對小型微(wei)利企(qi)業(ye)年(nian)應納稅(shui)(shui)所得額不超過100萬元的(de)(de)部分，減按25%計(ji)入應納稅(shui)(shui)所得額，按20%的(de)(de)稅(shui)(shui)率繳納企(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)。因(yin)此，A企(qi)業(ye)1季度的(de)(de)應納稅(shui)(shui)額為：90×25%×20%=4.5（萬元）。

六、《公告》的實施時(shi)間

企業所(suo)得稅按納稅年度計算，《公告》自2023年1月(yue)1日起施行。《國家(jia)稅務總局(ju)關于小型微(wei)利(li)企業所(suo)得稅優惠政(zheng)策(ce)征(zheng)管問(wen)題的公告》（2022年第5號）同時廢(fei)止。

（來(lai)源：國(guo)家稅(shui)務總局）