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國家稅務總局關于小型微利(li)企業(ye)所得稅優惠政策征(zheng)管問題的公(gong)告

國家稅務總局公告2022年第5號(hao)

為貫徹落(luo)(luo)實(shi)黨中央、國務院關于(yu)實(shi)施(shi)新的(de)組合(he)式稅(shui)費支(zhi)持政(zheng)策的(de)決策部署，支(zhi)持小型(xing)微利(li)企(qi)業發展，落(luo)(luo)實(shi)好小型(xing)微利(li)企(qi)業所得稅(shui)優惠政(zheng)策，現就有(you)關征管問題公告(gao)如下：

一、符合(he)財政(zheng)部(bu)、稅務總局規定(ding)的小(xiao)型(xing)(xing)微(wei)利(li)企(qi)業(ye)條件的企(qi)業(ye)（以(yi)下簡稱小(xiao)型(xing)(xing)微(wei)利(li)企(qi)業(ye)），按(an)照相關政(zheng)策規定(ding)享受小(xiao)型(xing)(xing)微(wei)利(li)企(qi)業(ye)所得稅優惠政(zheng)策。

企(qi)業設立不具有法人(ren)(ren)資格(ge)分(fen)支(zhi)機(ji)構(gou)的(de)，應(ying)當匯總計算總機(ji)構(gou)及其各分(fen)支(zhi)機(ji)構(gou)的(de)從業人(ren)(ren)數、資產總額(e)、年度應(ying)納稅所得額(e)，依(yi)據(ju)合計數判斷是否符合小型微利企(qi)業條件。

二、小型(xing)微(wei)利企(qi)業無論按查賬(zhang)征收(shou)方式(shi)或(huo)核定征收(shou)方式(shi)繳納企(qi)業所得稅(shui)，均可享受小型(xing)微(wei)利企(qi)業所得稅(shui)優惠政策。

三、小型微(wei)利企(qi)業(ye)(ye)在預繳和匯算清繳企(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅時，通過填寫納稅申報表，即可享(xiang)受小型微(wei)利企(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅優惠政策。

四、小型微利企(qi)業(ye)(ye)預(yu)繳企(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅時，資產總額(e)、從(cong)業(ye)(ye)人(ren)數、年度(du)應納稅所得(de)額(e)指標，暫按當年度(du)截至本期(qi)預(yu)繳申報所屬期(qi)末(mo)的情況進行判斷。

五、原不(bu)符(fu)合(he)小(xiao)型微(wei)利企(qi)業條件的(de)(de)企(qi)業，在年度中間(jian)預(yu)繳企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)時，按照相關政策標準判(pan)斷(duan)符(fu)合(he)小(xiao)型微(wei)利企(qi)業條件的(de)(de)，應(ying)按照截(jie)至本期預(yu)繳申報所(suo)屬期末(mo)的(de)(de)累計情況(kuang)，計算(suan)減(jian)免稅(shui)額。當年度此(ci)前期間(jian)如因(yin)不(bu)符(fu)合(he)小(xiao)型微(wei)利企(qi)業條件而多預(yu)繳的(de)(de)企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)稅(shui)款(kuan)，可(ke)在以后季度應(ying)預(yu)繳的(de)(de)企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)稅(shui)款(kuan)中抵減(jian)。

六、企(qi)(qi)業(ye)預繳(jiao)企(qi)(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)(shui)時(shi)享受(shou)了小型微利(li)企(qi)(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)(shui)優惠政策，但在匯算清繳(jiao)時(shi)發現不符合相(xiang)關政策標準的，應當按(an)照規定補繳(jiao)企(qi)(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)款。

七(qi)、小型微利企(qi)業所得稅統一實行按季度預繳。

按(an)月(yue)(yue)(yue)度(du)預(yu)(yu)繳企業(ye)(ye)所得稅的企業(ye)(ye)，在(zai)當年度(du)4月(yue)(yue)(yue)、7月(yue)(yue)(yue)、10月(yue)(yue)(yue)預(yu)(yu)繳申報時，若按(an)相關政策標準判斷符合小型微利企業(ye)(ye)條件的，下一個(ge)預(yu)(yu)繳申報期起調(diao)整為按(an)季度(du)預(yu)(yu)繳申報，一經調(diao)整，當年度(du)內不再變更。

八(ba)、本公告自2022年(nian)1月1日起施行。《國家稅(shui)(shui)務(wu)總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅(shui)(shui)減(jian)免政策(ce)有關問題的公告》（2019年(nian)第(di)2號(hao)）同時廢止。

特此公(gong)告(gao)。

國(guo)家稅務總局

2022年3月22日

解讀

關于《國家稅務總局(ju)關于小型微利企業所得稅優惠政策(ce)征管問題(ti)的公告》的解讀

根據《中華(hua)人民共和國(guo)(guo)企(qi)業(ye)(ye)所得稅法》及(ji)有關(guan)稅收(shou)政策，稅務(wu)總局發布了《國(guo)(guo)家(jia)稅務(wu)總局關(guan)于小型微利(li)企(qi)業(ye)(ye)所得稅優惠政策征(zheng)管問題的(de)公告(gao)》（以下(xia)簡稱《公告(gao)》）。現解讀如下(xia)：

一、《公告(gao)》制(zhi)定(ding)的背(bei)景(jing)

為貫徹落實黨中央、國務(wu)院(yuan)關于實施(shi)新的(de)組合式(shi)稅(shui)費支(zhi)持政(zheng)(zheng)策(ce)的(de)決策(ce)部署，財政(zheng)(zheng)部、稅(shui)務(wu)總局(ju)發布了(le)《財政(zheng)(zheng)部稅(shui)務(wu)總局(ju)關于進(jin)一步實施(shi)小(xiao)微企(qi)業(ye)所得(de)(de)稅(shui)優惠(hui)政(zheng)(zheng)策(ce)的(de)公告(gao)》（2022年第13號），進(jin)一步加大(da)小(xiao)型(xing)微利(li)(li)企(qi)業(ye)所得(de)(de)稅(shui)優惠(hui)力度。為確保(bao)廣大(da)企(qi)業(ye)能(neng)夠及時、準(zhun)確享受小(xiao)型(xing)微利(li)(li)企(qi)業(ye)所得(de)(de)稅(shui)優惠(hui)政(zheng)(zheng)策(ce)，并盡可(ke)能(neng)保(bao)持征管操作的(de)穩定性(xing)，稅(shui)務(wu)總局(ju)制發了(le)《公告(gao)》。

二、《公告》的主要內(nei)容

（一）什么(me)是(shi)小型(xing)微利企(qi)業？

小(xiao)(xiao)型微利(li)企(qi)(qi)業(ye)是(shi)指符合財政(zheng)部、稅(shui)務總局規定(ding)的(de)可以享(xiang)受小(xiao)(xiao)型微利(li)企(qi)(qi)業(ye)優惠(hui)政(zheng)策(ce)的(de)居民(min)企(qi)(qi)業(ye)。目前(qian)，居民(min)企(qi)(qi)業(ye)可按照《財政(zheng)部稅(shui)務總局關(guan)于(yu)實施(shi)小(xiao)(xiao)微企(qi)(qi)業(ye)和個體(ti)工商戶所得(de)稅(shui)優惠(hui)政(zheng)策(ce)的(de)公告》（2021年(nian)第12號）、《財政(zheng)部稅(shui)務總局關(guan)于(yu)進(jin)一步實施(shi)小(xiao)(xiao)微企(qi)(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)優惠(hui)政(zheng)策(ce)的(de)公告》（2022年(nian)第13號）相關(guan)規定(ding)，享(xiang)受小(xiao)(xiao)型微利(li)企(qi)(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)優惠(hui)政(zheng)策(ce)。今后如政(zheng)策(ce)調整(zheng)，從其規定(ding)。

（二(er)）企業(ye)設立(li)不具有法人資格的分支機構，如何適用小型微利(li)企業(ye)所得(de)稅優惠(hui)政策？

《中華人(ren)民(min)(min)共和國企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)法(fa)》第(di)五(wu)十(shi)條(tiao)第(di)二款規定，居民(min)(min)企(qi)業(ye)在中國境(jing)內設立不具有法(fa)人(ren)資格的營業(ye)機(ji)構(gou)的，應當匯(hui)總(zong)計(ji)算(suan)(suan)并(bing)繳(jiao)納企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)。現行企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)實(shi)行法(fa)人(ren)稅(shui)制，企(qi)業(ye)應以(yi)法(fa)人(ren)為主體，計(ji)算(suan)(suan)并(bing)繳(jiao)納企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)。因(yin)此，企(qi)業(ye)設立不具有法(fa)人(ren)資格分支機(ji)構(gou)的，應當先匯(hui)總(zong)計(ji)算(suan)(suan)總(zong)機(ji)構(gou)及其(qi)各(ge)分支機(ji)構(gou)的從業(ye)人(ren)數、資產(chan)總(zong)額、年度應納稅(shui)所(suo)得(de)額，再依(yi)據各(ge)指標的合(he)計(ji)數判(pan)斷是否(fou)符合(he)小型(xing)微利(li)企(qi)業(ye)條(tiao)件。

（三）企業享受小型微利企業所得稅(shui)優惠政策(ce)，如何辦理？

小型微(wei)利企業(ye)在預繳(jiao)和匯算清繳(jiao)企業(ye)所(suo)得稅(shui)時(shi)均可享(xiang)(xiang)受優惠(hui)政(zheng)策，享(xiang)(xiang)受政(zheng)策時(shi)無需(xu)備案，通(tong)過填(tian)寫企業(ye)所(suo)得稅(shui)納(na)稅(shui)申(shen)(shen)報(bao)表相(xiang)關欄(lan)次，即可享(xiang)(xiang)受。對于通(tong)過電子(zi)稅(shui)務局申(shen)(shen)報(bao)的小型微(wei)利企業(ye)，納(na)稅(shui)人(ren)只需(xu)要填(tian)報(bao)從業(ye)人(ren)數、資產總(zong)額等基礎信息，稅(shui)務機關將(jiang)為納(na)稅(shui)人(ren)提供自動識別、自動計算、自動填(tian)報(bao)的智能服務，進一(yi)步減輕納(na)稅(shui)人(ren)填(tian)報(bao)負擔。

（四）企業預(yu)繳企業所(suo)(suo)得(de)稅(shui)時，如何判斷是否(fou)符合小(xiao)型微利企業所(suo)(suo)得(de)稅(shui)優惠政(zheng)策條件？

預繳(jiao)企業(ye)所得(de)(de)稅時，企業(ye)從事國家非限制和禁止行業(ye)，可直(zhi)接按當年(nian)(nian)度截(jie)至本期(qi)(qi)末的資產(chan)總(zong)額(e)(e)、從業(ye)人(ren)數、應納稅所得(de)(de)額(e)(e)等情況(kuang)判斷是否為小型微利企業(ye)。其中，資產(chan)總(zong)額(e)(e)、從業(ye)人(ren)數指標按照相關政策標準中“全年(nian)(nian)季度平均(jun)值”的計(ji)算公式，計(ji)算截(jie)至本期(qi)(qi)末的季度平均(jun)值。

目前，小型微(wei)利企(qi)業(ye)的判斷標(biao)準為：從事(shi)國家非(fei)限(xian)制(zhi)和禁止行(xing)業(ye)，且同(tong)時符合截(jie)至本期末的資產總額季度平(ping)均值(zhi)不超(chao)過(guo)5000萬元、從業(ye)人(ren)數季度平(ping)均值(zhi)不超(chao)過(guo)300人(ren)、應納稅(shui)所得額不超(chao)過(guo)300萬元。今后如調整標(biao)準，從其規定，計算方法以(yi)此類推(tui)。示例如下：

例(li)1.A企業2020年(nian)成立，從(cong)事國家非限(xian)制和禁(jin)止行業，2022年(nian)各季度的資(zi)產總(zong)額、從(cong)業人數以及(ji)累計(ji)應納(na)稅所得額情(qing)況(kuang)如下表所示：

解析：A企(qi)(qi)業(ye)在預(yu)繳2022年度企(qi)(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)時，判斷是否符(fu)合(he)小(xiao)型微(wei)利企(qi)(qi)業(ye)條件的具體過(guo)程如下：

綜上(shang)，A企業(ye)預(yu)繳第(di)1季度(du)企業(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)時(shi)，可以享受小(xiao)型微利企業(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)優惠政(zheng)策；預(yu)繳第(di)2、3、4季度(du)企業(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)時(shi)，不(bu)可以享受小(xiao)型微利企業(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)優惠政(zheng)策。

例2.B企(qi)業(ye)2022年5月成立，從事國家(jia)非限制(zhi)和禁止行業(ye)，2022年各季度的資(zi)產(chan)總(zong)額、從業(ye)人數以及累(lei)計應納稅(shui)所(suo)得(de)額情(qing)況如下表所(suo)示：

解析(xi)：B企(qi)業在預繳(jiao)2022年度企(qi)業所得(de)稅時，判斷是否符合(he)小型微利企(qi)業條件的具體過(guo)程如(ru)下：

綜(zong)上，B企(qi)業(ye)預繳第(di)2、4季(ji)度(du)企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)時，可以享(xiang)受(shou)(shou)小(xiao)型微利企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)優(you)惠政(zheng)策；預繳第(di)3季(ji)度(du)企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)時，不可以享(xiang)受(shou)(shou)小(xiao)型微利企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)優(you)惠政(zheng)策。

（五）企業預繳企業所(suo)得稅(shui)(shui)時(shi)，如何計(ji)算小型(xing)微利(li)企業減免稅(shui)(shui)額？

目前，小(xiao)型微利(li)企業年應納稅(shui)(shui)所得額不(bu)超(chao)過100萬元(yuan)(yuan)、超(chao)過100萬元(yuan)(yuan)但不(bu)超(chao)過300萬元(yuan)(yuan)的(de)(de)部分(fen)，分(fen)別減(jian)按(an)12.5%、25%計入(ru)應納稅(shui)(shui)所得額，按(an)20%的(de)(de)稅(shui)(shui)率繳納企業所得稅(shui)(shui)。今后如調(diao)整政策，從其(qi)規定(ding)，計算方法(fa)以(yi)此類推。示例如下：

例3.C企業(ye)2022年(nian)第1季(ji)度不符(fu)合小(xiao)型微利企業(ye)條件(jian)，第2季(ji)度和第3季(ji)度符(fu)合小(xiao)型微利企業(ye)條件(jian)，第1季(ji)度至第3季(ji)度預繳企業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)時，相應(ying)的累計應(ying)納稅(shui)所(suo)得(de)額(e)分別為20萬元、100萬元、200萬元。

解析：C企(qi)業(ye)在預繳2022年第(di)1季(ji)度至第(di)3季(ji)度企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)時，實際應納所(suo)得稅(shui)額(e)和減(jian)免稅(shui)額(e)的計算(suan)過(guo)程(cheng)如下：

綜上，C企(qi)業預(yu)繳(jiao)(jiao)2022年第1、2、3季度企(qi)業所(suo)得(de)(de)稅時(shi)，分(fen)(fen)別減免(mian)企(qi)業所(suo)得(de)(de)稅0元、22.5萬(wan)(wan)元、42.5萬(wan)(wan)元，分(fen)(fen)別繳(jiao)(jiao)納企(qi)業所(suo)得(de)(de)稅5萬(wan)(wan)元、0元、2.5萬(wan)(wan)元。

（六）小型微利(li)企(qi)業(ye)的企(qi)業(ye)所得稅(shui)預繳期(qi)限如何確定？

為(wei)(wei)了推進辦(ban)稅(shui)(shui)(shui)(shui)便利(li)化改革，根據《國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務總局關(guan)于(yu)合理簡并(bing)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人申(shen)報繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)次數(shu)的公告》（2016年第(di)6號），自2016年4月開始，小型微(wei)利(li)企(qi)業統一實行(xing)按季度(du)(du)(du)(du)預繳(jiao)企(qi)業所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。因此，按月度(du)(du)(du)(du)預繳(jiao)企(qi)業所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的企(qi)業，在年度(du)(du)(du)(du)中(zhong)間4月、7月、10月的納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)報期進行(xing)預繳(jiao)申(shen)報時，如果按照規定判(pan)斷為(wei)(wei)小型微(wei)利(li)企(qi)業的，其(qi)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)期限將統一調(diao)整為(wei)(wei)按季度(du)(du)(du)(du)預繳(jiao)。同時，為(wei)(wei)了避(bi)免年度(du)(du)(du)(du)內頻繁調(diao)整納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)期限，《公告》規定，一經調(diao)整為(wei)(wei)按季度(du)(du)(du)(du)預繳(jiao)，當年度(du)(du)(du)(du)內不再變更。

（來源：國家(jia)稅(shui)務總(zong)局(ju)(ju) 原文題(ti)(ti)目(mu)：國家(jia)稅(shui)務總(zong)局(ju)(ju)關于小型微利企業所得(de)稅(shui)優惠政策(ce)征管問題(ti)(ti)的公告）