99久久精品费精品国产

國家稅(shui)務總局關于小(xiao)規(gui)模納稅(shui)人免征增值稅(shui)等(deng)征收管理事(shi)項的公告

國家稅(shui)務總(zong)局公告2022年第(di)6號(hao)

為深入貫徹黨中央、國(guo)務(wu)院(yuan)關于實施新的(de)(de)組合(he)式(shi)稅費支持政(zheng)策的(de)(de)重大(da)決策部署，進一步支持小微企業發(fa)展，按照《財政(zheng)部?稅務(wu)總局關于對增值稅小規(gui)模納稅人免征增值稅的(de)(de)公(gong)告》（2022年第15號）的(de)(de)規(gui)定，現就將有關征管事項公(gong)告如(ru)下：

一、增(zeng)值稅(shui)小(xiao)規(gui)模納(na)稅(shui)人適用3%征(zheng)收率應稅(shui)銷(xiao)售收入免(mian)征(zheng)增(zeng)值稅(shui)的(de)(de)，應按規(gui)定開具(ju)(ju)免(mian)稅(shui)普通(tong)發(fa)票。納(na)稅(shui)人選(xuan)擇放棄(qi)免(mian)稅(shui)并開具(ju)(ju)增(zeng)值稅(shui)專(zhuan)用發(fa)票的(de)(de)，應開具(ju)(ju)征(zheng)收率為3%的(de)(de)增(zeng)值稅(shui)專(zhuan)用發(fa)票。

二、增值(zhi)稅小規(gui)模(mo)納稅人取得應(ying)稅銷售收(shou)入，納稅義務發(fa)(fa)生(sheng)時間在(zai)2022年3月31日前，已(yi)按3%或者1%征收(shou)率(lv)開(kai)具(ju)增值(zhi)稅發(fa)(fa)票，發(fa)(fa)生(sheng)銷售折讓、中(zhong)止或者退回等(deng)情形需(xu)要(yao)開(kai)具(ju)紅字(zi)發(fa)(fa)票的(de)，應(ying)按照對應(ying)征收(shou)率(lv)開(kai)具(ju)紅字(zi)發(fa)(fa)票；開(kai)票有誤(wu)需(xu)要(yao)重新(xin)開(kai)具(ju)的(de)，應(ying)按照對應(ying)征收(shou)率(lv)開(kai)具(ju)紅字(zi)發(fa)(fa)票，再重新(xin)開(kai)具(ju)正(zheng)確的(de)藍(lan)字(zi)發(fa)(fa)票。

三、增值稅小規(gui)模納(na)稅人發生增值稅應稅銷(xiao)售(shou)行為，合計月(yue)銷(xiao)售(shou)額(e)未超過15萬(wan)元（以(yi)1個季度為1個納(na)稅期的，季度銷(xiao)售(shou)額(e)未超過45萬(wan)元，下同）的，免征增值稅的銷(xiao)售(shou)額(e)等(deng)項目應當填寫在《增值稅及附加(jia)稅費申報表（小規(gui)模納(na)稅人適用）》“小微企業(ye)免稅銷(xiao)售(shou)額(e)”或者“未達起征點銷(xiao)售(shou)額(e)”相關欄(lan)次。

合(he)計月銷(xiao)售(shou)額(e)超過15萬元的，免(mian)征增(zeng)(zeng)值稅(shui)的全部銷(xiao)售(shou)額(e)等項目應當填寫在《增(zeng)(zeng)值稅(shui)及附(fu)加稅(shui)費(fei)申(shen)報表(biao)（小規(gui)模納稅(shui)人適用）》“其(qi)他免(mian)稅(shui)銷(xiao)售(shou)額(e)”欄(lan)次及《增(zeng)(zeng)值稅(shui)減免(mian)稅(shui)申(shen)報明細表(biao)》對應欄(lan)次。

四、此(ci)前(qian)已(yi)按照《財政(zheng)(zheng)部?稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務總(zong)局(ju)關(guan)于統一增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)小(xiao)規模納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)標準(zhun)的通知》（財稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)〔2018〕33號）第二(er)條(tiao)、《國(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務總(zong)局(ju)關(guan)于小(xiao)規模納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)免征(zheng)增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)政(zheng)(zheng)策有關(guan)征(zheng)管(guan)問(wen)題(ti)的公告(gao)(gao)》（2019年第4號）第五條(tiao)、《國(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務總(zong)局(ju)關(guan)于明確(que)二(er)手車經銷(xiao)等若(ruo)干增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)征(zheng)管(guan)問(wen)題(ti)的公告(gao)(gao)》（2020年第9號）第六條(tiao)規定(ding)轉登記的納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)，根(gen)據《國(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務總(zong)局(ju)關(guan)于統一小(xiao)規模納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)標準(zhun)等若(ruo)干增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)問(wen)題(ti)的公告(gao)(gao)》（2018年第18號）相關(guan)規定(ding)計(ji)入“應交稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)費——待抵扣進項稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額”科目(mu)核算、截至2022年3月31日的余(yu)額，在2022年度可分別計(ji)入固定(ding)資(zi)產、無形資(zi)產、投資(zi)資(zi)產、存貨等相關(guan)科目(mu)，按規定(ding)在企業所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)或(huo)個人(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)扣除(chu)，對此(ci)前(qian)已(yi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)扣除(chu)的折舊(jiu)、攤(tan)銷(xiao)不再調整；對無法劃分的部分，在2022年度可一次性在企業所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)或(huo)個人(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)扣除(chu)。

五、已經使用(yong)金稅(shui)盤、稅(shui)控(kong)盤等稅(shui)控(kong)專用(yong)設(she)備開(kai)具(ju)增值稅(shui)發票的(de)小規(gui)模納稅(shui)人，可以繼續使用(yong)現有設(she)備開(kai)具(ju)發票，也可以自愿(yuan)向稅(shui)務(wu)機關免(mian)費換領稅(shui)務(wu)UKey開(kai)具(ju)發票。

六、本(ben)公告(gao)自2022年(nian)4月1日起施行。

特此公告。

國家(jia)稅務總局

2022年3月24日

解讀

關于《國家稅(shui)務(wu)總局關于小規模納稅(shui)人免征增值稅(shui)等征管問題的(de)公告》的(de)解讀

2022年3月5日(ri)，李克強總理在(zai)《政(zheng)府(fu)工(gong)作報(bao)告》中(zhong)明(ming)(ming)確提出(chu)“對小規模納稅(shui)(shui)人階段性免(mian)征增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)”。3月24日(ri)，財政(zheng)部(bu)、稅(shui)(shui)務總局(ju)制(zhi)發(fa)《財政(zheng)部(bu)?稅(shui)(shui)務總局(ju)關于對增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)小規模納稅(shui)(shui)人免(mian)征增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)的(de)公(gong)告》（2022年第15號），為確保相關政(zheng)策順利實施，稅(shui)(shui)務總局(ju)制(zhi)發(fa)本公(gong)告，就相關征管(guan)問(wen)題進行了明(ming)(ming)確。

一、小規(gui)模(mo)納稅人取得的適用3%征(zheng)收(shou)率的銷售收(shou)入是(shi)否均(jun)可以享受免稅政策(ce)？

答：小規模(mo)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人取(qu)得(de)適用(yong)(yong)3%征收(shou)(shou)率的(de)應稅(shui)(shui)銷售收(shou)(shou)入(ru)是否適用(yong)(yong)免稅(shui)(shui)政策(ce)，應根據(ju)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人取(qu)得(de)應稅(shui)(shui)銷售收(shou)(shou)入(ru)的(de)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)義務發生時(shi)間(jian)進行判斷(duan)，納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人取(qu)得(de)適用(yong)(yong)3%征收(shou)(shou)率的(de)銷售收(shou)(shou)入(ru)，納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)義務發生時(shi)間(jian)在2022年4月(yue)1日(ri)至12月(yue)31日(ri)的(de)，方可適用(yong)(yong)免稅(shui)(shui)政策(ce)，若納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)義務發生時(shi)間(jian)在2022年3月(yue)31日(ri)前(qian)的(de)，則(ze)應按照(zhao)此前(qian)相關政策(ce)規定執行。

二、小規(gui)模納稅人取得(de)適用3%征收(shou)率的應(ying)稅銷售收(shou)入享(xiang)受免稅政策(ce)后，應(ying)如何開具發(fa)票？

答：《中華人(ren)(ren)(ren)民共和國(guo)增值稅暫行(xing)條例》第二十(shi)一(yi)條規定，納稅人(ren)(ren)(ren)發生應(ying)稅銷售行(xing)為(wei)適用(yong)免(mian)(mian)稅規定的，不得開具增值稅專用(yong)發票。據(ju)此，本(ben)公告第一(yi)條明確，增值稅小規模納稅人(ren)(ren)(ren)取得適用(yong)3%征收率(lv)的應(ying)稅銷售收入(ru)享受免(mian)(mian)稅政策的，可以(yi)開具免(mian)(mian)稅普通(tong)發票，不得開具增值稅專用(yong)發票。

三、小規模納(na)稅人是否可以(yi)放棄(qi)免稅、開(kai)具(ju)增值(zhi)稅專(zhuan)用發票？若可以(yi)開(kai)具(ju)，應(ying)按照什么(me)征收(shou)率開(kai)具(ju)專(zhuan)用發票？

答：按照本公告(gao)第一(yi)條規定，增值(zhi)稅(shui)小規模納稅(shui)人取得適用(yong)(yong)3%征(zheng)收(shou)率(lv)的(de)應(ying)稅(shui)銷售收(shou)入(ru)(ru)，可(ke)以(yi)選擇放棄免稅(shui)、開具增值(zhi)稅(shui)專用(yong)(yong)發(fa)票。如果納稅(shui)人選擇放棄免稅(shui)、對部分或者全部應(ying)稅(shui)銷售收(shou)入(ru)(ru)開具增值(zhi)稅(shui)專用(yong)(yong)發(fa)票的(de)，應(ying)當開具征(zheng)收(shou)率(lv)為3%的(de)增值(zhi)稅(shui)專用(yong)(yong)發(fa)票，并按規定計(ji)算(suan)繳納增值(zhi)稅(shui)。

四、小規模(mo)納稅(shui)人在2022年3月底前已經開具(ju)了增值稅(shui)發(fa)票，如發(fa)生銷(xiao)售折讓、中止、退回或開票有誤等情形，應當如何處理？

答：本(ben)公(gong)告第二條明確(que)，小規模納稅人(ren)在2022年(nian)3月底前已(yi)經(jing)開(kai)(kai)具(ju)(ju)增值稅發(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)，發(fa)(fa)(fa)生(sheng)銷售(shou)折讓、中止、退(tui)回或開(kai)(kai)票(piao)(piao)(piao)有誤等情(qing)形需(xu)要開(kai)(kai)具(ju)(ju)紅字發(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)的(de)，應(ying)(ying)按(an)(an)照(zhao)原征收(shou)率(lv)(lv)(lv)開(kai)(kai)具(ju)(ju)紅字發(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)。即：如果之前按(an)(an)3%征收(shou)率(lv)(lv)(lv)開(kai)(kai)具(ju)(ju)了(le)增值稅發(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)，則(ze)應(ying)(ying)按(an)(an)照(zhao)3%的(de)征收(shou)率(lv)(lv)(lv)開(kai)(kai)具(ju)(ju)紅字發(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)；如果之前按(an)(an)1%征收(shou)率(lv)(lv)(lv)開(kai)(kai)具(ju)(ju)了(le)增值稅發(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)，則(ze)應(ying)(ying)按(an)(an)照(zhao)1%征收(shou)率(lv)(lv)(lv)開(kai)(kai)具(ju)(ju)紅字發(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)。納稅人(ren)開(kai)(kai)票(piao)(piao)(piao)有誤需(xu)要重新開(kai)(kai)具(ju)(ju)發(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)的(de)，在開(kai)(kai)具(ju)(ju)紅字發(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)后，重新開(kai)(kai)具(ju)(ju)正確(que)的(de)藍字發(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)。

五、小規模納(na)稅(shui)人(ren)適(shi)用(yong)本次免稅(shui)政(zheng)策，在辦理增值稅(shui)納(na)稅(shui)申報時，應當(dang)如何填寫(xie)相關免稅(shui)欄次？

答：本公告第三條明(ming)確，增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)小(xiao)(xiao)規模(mo)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人發生增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)應稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)行為，合(he)計(ji)(ji)月銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)額未超過(guo)15萬元（以1個季度為1個納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)期的(de)(de)，季度銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)額未超過(guo)45萬元，下同(tong)）的(de)(de)，免(mian)(mian)征(zheng)(zheng)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)額等項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)應當填寫在《增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)及附加稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)費(fei)申報表(biao)（小(xiao)(xiao)規模(mo)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人適用(yong)）》“小(xiao)(xiao)微企業(ye)免(mian)(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)額”或者“未達起(qi)征(zheng)(zheng)點銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)額”相(xiang)關欄(lan)次(ci)，如果沒有其他免(mian)(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)，則無需填報《增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)減免(mian)(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申報明(ming)細表(biao)》；合(he)計(ji)(ji)月銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)額超過(guo)15萬元的(de)(de)，免(mian)(mian)征(zheng)(zheng)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)全部銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)額等項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)應當填寫在《增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)及附加稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)費(fei)申報表(biao)（小(xiao)(xiao)規模(mo)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人適用(yong)）》“其他免(mian)(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)額”欄(lan)次(ci)及《增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)減免(mian)(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申報明(ming)細表(biao)》對應欄(lan)次(ci)。

上(shang)述月銷售額是否超過15萬元，按照《國(guo)家稅(shui)務(wu)總局關于小規模納稅(shui)人免征(zheng)增值稅(shui)征(zheng)管問題的公(gong)告(gao)》（2021年第(di)5號）第(di)一條和第(di)二條確定。

六、2018年至2020年辦理過轉登記的(de)(de)納稅人(ren)，其轉登記前(qian)尚未抵(di)扣(kou)的(de)(de)進項(xiang)(xiang)稅額(e)(e)以及(ji)轉登記日當期(qi)的(de)(de)留抵(di)稅額(e)(e)按規定計入了“應交稅費——待抵(di)扣(kou)進項(xiang)(xiang)稅額(e)(e)”科目(mu)，此部分進項(xiang)(xiang)稅額(e)(e)可(ke)否從銷項(xiang)(xiang)稅額(e)(e)中抵(di)扣(kou)，應如(ru)何處理？

答：2018年至2020年，連續三年出臺了轉(zhuan)登(deng)記(ji)政策(ce)，轉(zhuan)登(deng)記(ji)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)尚未申報抵扣(kou)的進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)以及(ji)轉(zhuan)登(deng)記(ji)日(ri)當期(qi)的期(qi)末留抵稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)按(an)規(gui)(gui)定需計(ji)入“應(ying)交稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)費——待(dai)抵扣(kou)進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)”，用于對(dui)其(qi)一般納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)期(qi)間(jian)發生(sheng)的銷售折讓、退回等(deng)涉稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)事項(xiang)產(chan)(chan)(chan)生(sheng)的應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)進(jin)行(xing)追溯調(diao)整(zheng)。目(mu)前(qian)(qian)，轉(zhuan)登(deng)記(ji)政策(ce)已(yi)執行(xing)到期(qi)，對(dui)該科(ke)目(mu)核算的相關稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)應(ying)如何處理，本(ben)公告第四條明確(que)規(gui)(gui)定，因轉(zhuan)登(deng)記(ji)計(ji)入“應(ying)交稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)費——待(dai)抵扣(kou)進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)”科(ke)目(mu)核算、截至2022年3月31日(ri)的余額(e)(e)，在2022年度可分(fen)別(bie)計(ji)入固定資產(chan)(chan)(chan)、無形資產(chan)(chan)(chan)、投資資產(chan)(chan)(chan)、存貨(huo)等(deng)相關科(ke)目(mu)，按(an)規(gui)(gui)定在企業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)或個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)(qian)扣(kou)除，對(dui)此前(qian)(qian)已(yi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)(qian)扣(kou)除的折舊、攤銷不(bu)再調(diao)整(zheng)；對(dui)無法劃分(fen)的部分(fen)，在2022年度可一次性在企業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)或個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)(qian)扣(kou)除。

（來源：國家稅(shui)務總局(ju) 原文(wen)題目(mu)：國家稅(shui)務總局(ju)關于(yu)小規模納(na)稅(shui)人免征增值稅(shui)等征收管(guan)理事項的公告）