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最高人民法院? 最高人民檢(jian)察院

關于(yu)辦理危害(hai)稅收征管刑(xing)事(shi)案(an)件適用法律若(ruo)干(gan)問(wen)題的解釋

《最高(gao)人(ren)民(min)法(fa)院、最高(gao)人(ren)民(min)檢察院關于辦理(li)危(wei)害稅收征管刑事案件(jian)適用(yong)法(fa)律若干問(wen)題的解釋》已(yi)于2024年(nian)1月(yue)8日(ri)由最高(gao)人(ren)民(min)法(fa)院審判委(wei)員會(hui)第(di)(di)1911次會(hui)議、2024年(nian)2月(yue)22日(ri)由最高(gao)人(ren)民(min)檢察院第(di)(di)十四屆檢察委(wei)員會(hui)第(di)(di)二(er)十五次會(hui)議通過，現(xian)予公布，自2024年(nian)3月(yue)20日(ri)起施(shi)行。

最高(gao)人民(min)法(fa)院

最高(gao)人民(min)檢(jian)察(cha)院

2024年(nian)3月(yue)15日(ri)

法釋(shi)〔2024〕4號

最(zui)高(gao)人(ren)民法院? 最(zui)高(gao)人(ren)民檢察院

關于辦(ban)理危(wei)害稅收征管(guan)刑事(shi)案件(jian)適用法律若(ruo)干問題的(de)解釋

（2024年1月8日最(zui)高人民法院(yuan)審判(pan)委(wei)員會(hui)第(di)(di)1911次會(hui)議、2024年2月22日最(zui)高人民檢察院(yuan)第(di)(di)十(shi)四屆檢察委(wei)員會(hui)第(di)(di)二十(shi)五(wu)次會(hui)議通過，自2024年3月20日起施行）

為(wei)依法(fa)懲(cheng)治危害稅收征(zheng)管犯罪，根(gen)據《中(zhong)華(hua)人(ren)民共(gong)和(he)國刑法(fa)》《中(zhong)華(hua)人(ren)民共(gong)和(he)國刑事(shi)訴訟(song)法(fa)》的有關規定，現就(jiu)辦理此類刑事(shi)案件適(shi)用法(fa)律的若(ruo)干(gan)問題解(jie)釋(shi)如下：

第一條? 納(na)稅(shui)人進行虛假納(na)稅(shui)申報，具有下列情(qing)形(xing)之一(yi)的，應當認定為刑法第二百零一(yi)條第一(yi)款規定的“欺騙、隱(yin)瞞手段(duan)”：

（一）偽造(zao)、變造(zao)、轉移、隱匿(ni)、擅自銷毀賬(zhang)簿、記賬(zhang)憑證或者其他涉稅資料的；

（二(er)）以簽(qian)訂“陰陽合同(tong)”等形式隱匿(ni)或者以他(ta)人名義(yi)分解收(shou)入、財產的；

（三(san)）虛(xu)列支出、虛(xu)抵進項(xiang)稅額或者虛(xu)報(bao)專項(xiang)附(fu)加(jia)扣除的；

（四(si)）提供虛假材料，騙(pian)取(qu)稅收優惠的；

（五(wu)）編造(zao)虛假計稅依據的；

（六）為不繳、少繳稅款而采取的其他欺(qi)騙、隱瞞手段。

具有(you)下列情形之一(yi)的，應當認定為刑法第(di)二百零一(yi)條第(di)一(yi)款(kuan)規(gui)定的“不申(shen)報”：

（一）依法在登(deng)記(ji)機(ji)關辦理設立登(deng)記(ji)的(de)納(na)稅(shui)(shui)人，發生(sheng)應稅(shui)(shui)行為而不申報納(na)稅(shui)(shui)的(de)；

（二）依法(fa)不需要在(zai)登記機(ji)關辦理設立登記或(huo)者(zhe)未依法(fa)辦理設立登記的納(na)稅(shui)(shui)人(ren)，發生應稅(shui)(shui)行為(wei)，經稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關依法(fa)通知(zhi)其申報而(er)不申報納(na)稅(shui)(shui)的；

（三）其他(ta)明知應當依法申報納(na)稅而不申報納(na)稅的。

扣(kou)(kou)繳(jiao)(jiao)義務(wu)人(ren)采(cai)取(qu)第(di)一、二(er)款(kuan)(kuan)所列手段，不繳(jiao)(jiao)或者少繳(jiao)(jiao)已(yi)扣(kou)(kou)、已(yi)收(shou)稅(shui)款(kuan)(kuan)，數額較大的，依照(zhao)刑法第(di)二(er)百(bai)零一條第(di)一款(kuan)(kuan)的規定(ding)定(ding)罪處罰。扣(kou)(kou)繳(jiao)(jiao)義務(wu)人(ren)承諾為納稅(shui)人(ren)代付稅(shui)款(kuan)(kuan)，在其向納稅(shui)人(ren)支付稅(shui)后所得時，應當認定(ding)扣(kou)(kou)繳(jiao)(jiao)義務(wu)人(ren)“已(yi)扣(kou)(kou)、已(yi)收(shou)稅(shui)款(kuan)(kuan)”。

第二條? 納(na)稅人逃避繳(jiao)納(na)稅款(kuan)十(shi)萬元以上、五(wu)十(shi)萬元以上的，應當(dang)分(fen)別(bie)認定為刑法(fa)第(di)二百(bai)零(ling)一條第(di)一款(kuan)規定的“數(shu)額較(jiao)大(da)(da)”“數(shu)額巨大(da)(da)”。

扣(kou)繳義務人不繳或者少繳已扣(kou)、已收稅款“數(shu)額(e)(e)較(jiao)大”“數(shu)額(e)(e)巨大”的認(ren)定標準(zhun)，依照前款規定。

第三條? 納(na)(na)稅(shui)人有刑(xing)(xing)法第二(er)百零一(yi)條第一(yi)款(kuan)規定的(de)(de)(de)(de)逃避(bi)繳(jiao)(jiao)納(na)(na)稅(shui)款(kuan)行為，在公安機關(guan)(guan)立案前，經稅(shui)務機關(guan)(guan)依法下達追(zhui)繳(jiao)(jiao)通知(zhi)后(hou)，在規定的(de)(de)(de)(de)期(qi)限或(huo)者批(pi)準延(yan)緩、分期(qi)繳(jiao)(jiao)納(na)(na)的(de)(de)(de)(de)期(qi)限內(nei)足額補繳(jiao)(jiao)應納(na)(na)稅(shui)款(kuan)，繳(jiao)(jiao)納(na)(na)滯納(na)(na)金(jin)，并全部履行稅(shui)務機關(guan)(guan)作出的(de)(de)(de)(de)行政處(chu)罰(fa)(fa)決定的(de)(de)(de)(de)，不予(yu)追(zhui)究刑(xing)(xing)事(shi)責任。但是，五(wu)年內(nei)因逃避(bi)繳(jiao)(jiao)納(na)(na)稅(shui)款(kuan)受過(guo)刑(xing)(xing)事(shi)處(chu)罰(fa)(fa)或(huo)者被稅(shui)務機關(guan)(guan)給(gei)予(yu)二(er)次以上行政處(chu)罰(fa)(fa)的(de)(de)(de)(de)除(chu)外。

納(na)稅(shui)(shui)人有(you)逃避繳(jiao)納(na)稅(shui)(shui)款行為，稅(shui)(shui)務機關沒有(you)依(yi)法下達(da)追繳(jiao)通知的，依(yi)法不予追究(jiu)刑事責任(ren)。

第四條? 刑法(fa)第(di)(di)二百零一(yi)條第(di)(di)一(yi)款規定(ding)的“逃(tao)避(bi)繳(jiao)納(na)稅(shui)(shui)(shui)款數額(e)(e)”，是指在(zai)確定(ding)的納(na)稅(shui)(shui)(shui)期間，不(bu)繳(jiao)或者少繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關負(fu)責征收的各稅(shui)(shui)(shui)種稅(shui)(shui)(shui)款的總額(e)(e)。

刑法第二(er)百零一條(tiao)第一款規定的(de)“應(ying)納稅額”，是指應(ying)稅行為發生年(nian)度內依(yi)照稅收法律、行政法規規定應(ying)當繳納的(de)稅額，不包(bao)括海關代征的(de)增值稅、關稅等(deng)及納稅人(ren)依(yi)法預繳的(de)稅額。

刑(xing)法第(di)(di)二百零(ling)一(yi)(yi)條第(di)(di)一(yi)(yi)款(kuan)規定(ding)的(de)(de)“逃(tao)避繳(jiao)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)數額占應(ying)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額的(de)(de)百分比”，是指(zhi)行(xing)為人(ren)在一(yi)(yi)個納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)年(nian)(nian)度中(zhong)的(de)(de)各(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種逃(tao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)總(zong)額與該(gai)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)年(nian)(nian)度應(ying)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)總(zong)額的(de)(de)比例(li)(li)；不按納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)年(nian)(nian)度確定(ding)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)期的(de)(de)，按照最(zui)后一(yi)(yi)次逃(tao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)行(xing)為發生(sheng)之日前一(yi)(yi)年(nian)(nian)中(zhong)各(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種逃(tao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)總(zong)額與該(gai)年(nian)(nian)應(ying)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)總(zong)額的(de)(de)比例(li)(li)確定(ding)。納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)義務存續(xu)期間不足一(yi)(yi)個納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)年(nian)(nian)度的(de)(de)，按照各(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種逃(tao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)總(zong)額與實際發生(sheng)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)義務期間應(ying)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)總(zong)額的(de)(de)比例(li)(li)確定(ding)。

逃稅(shui)行為跨越(yue)若干(gan)個納稅(shui)年度，只要其中一(yi)個納稅(shui)年度的(de)(de)逃稅(shui)數(shu)額及百分比(bi)達(da)到刑法第二百零一(yi)條第一(yi)款規(gui)定的(de)(de)標準，即構成(cheng)逃稅(shui)罪(zui)。各納稅(shui)年度的(de)(de)逃稅(shui)數(shu)額應(ying)當累計(ji)計(ji)算，逃稅(shui)額占應(ying)納稅(shui)額百分比(bi)應(ying)當按照各逃稅(shui)年度百分比(bi)的(de)(de)最高(gao)值(zhi)確定。

刑法第二百零(ling)一條第三款規定(ding)的“未經處(chu)理(li)”，包括(kuo)未經行(xing)政處(chu)理(li)和刑事(shi)處(chu)理(li)。

第五條? 以暴(bao)力、威脅(xie)方法(fa)拒(ju)不繳納稅款(kuan)，具有下列(lie)情形(xing)之一的(de)，應當認定為刑法(fa)第二百(bai)零二條規(gui)定的(de)“情節嚴重”：

（一(yi)）聚眾抗稅的(de)首要分(fen)子；

（二）故意(yi)傷害致人輕傷的；

（三(san)）其他情(qing)節(jie)嚴重的情(qing)形。

實(shi)施抗稅行為致人(ren)重傷、死(si)亡，符合(he)刑(xing)法第(di)二百三十(shi)四條(tiao)或者(zhe)第(di)二百三十(shi)二條(tiao)規定的(de)，以故意傷害罪或者(zhe)故意殺人(ren)罪定罪處(chu)罰。

第六條? 納(na)稅(shui)人欠繳(jiao)應(ying)納(na)稅(shui)款，為逃避(bi)稅(shui)務機關追繳(jiao)，具有下列情形之一的，應(ying)當認定為刑法第二百零三條規定的“采取轉移或者隱(yin)匿財產的手(shou)段”：

（一(yi)）放棄到期(qi)債權(quan)的；

（二）無償轉讓財(cai)產(chan)的；

（三(san)）以明顯(xian)不合理的價格進行(xing)交(jiao)易的；

（四(si)）隱匿財產(chan)的(de)；

（五(wu)）不履行(xing)稅(shui)收義務并脫離稅(shui)務機關監(jian)管的；

（六）以(yi)其他手段轉移(yi)或者隱匿財產(chan)的。

第七條? 具(ju)有下列情(qing)形之一的(de)，應當認定為(wei)刑法第二百零四條第一款規定的(de)“假報出口(kou)或者其(qi)他欺騙手段”：

（一）使用虛開、非法(fa)購買或者以其他非法(fa)手段取得的增值稅專(zhuan)用發(fa)票或者其他可以用于出口退稅的發(fa)票申(shen)報出口退稅的；

（二(er)）將未負(fu)稅或者免(mian)稅的(de)出(chu)口業(ye)務(wu)申(shen)報為已稅的(de)出(chu)口業(ye)務(wu)的(de)；

（三）冒用(yong)他(ta)人出(chu)口業務申報(bao)出(chu)口退稅的；

（四）雖有出口，但虛構(gou)應退稅(shui)出口業(ye)務的品名、數量(liang)、單價等(deng)要(yao)素，以虛增(zeng)出口退稅(shui)額申報(bao)出口退稅(shui)的；

（五）偽造、簽訂虛假的銷售合同，或者以偽造、變造等非法手(shou)段取得(de)出(chu)口(kou)報(bao)關(guan)單、運輸單據(ju)等出(chu)口(kou)業務相關(guan)單據(ju)、憑證(zheng)，虛構出(chu)口(kou)事實申報(bao)出(chu)口(kou)退稅的；

（六）在貨(huo)物出(chu)口(kou)后，又轉(zhuan)入(ru)(ru)境內或者將境外同(tong)種貨(huo)物轉(zhuan)入(ru)(ru)境內循環進(jin)出(chu)口(kou)并申(shen)報(bao)出(chu)口(kou)退稅的；

（七(qi)）虛報(bao)出口產(chan)品的(de)功能、用(yong)途等，將不享受退(tui)稅(shui)政策的(de)產(chan)品申報(bao)為(wei)退(tui)稅(shui)產(chan)品的(de)；

（八）以其他欺騙手段騙取(qu)出口退稅款(kuan)的。

第(di)八條? 騙(pian)取國家出口退稅款數額十萬元(yuan)以上、五(wu)十萬元(yuan)以上、五(wu)百萬元(yuan)以上的，應當分別認定為刑法(fa)第二百零四(si)條第一款規定的“數額較大(da)(da)”“數額巨大(da)(da)”“數額特別巨大(da)(da)”。

具(ju)有下列情(qing)形之(zhi)一的，應當(dang)認定(ding)為(wei)刑法第二百零(ling)四條第一款規(gui)定(ding)的“其他嚴重(zhong)情(qing)節”：

（一）兩(liang)年內實施虛假申報出口退稅行為(wei)三(san)次以(yi)上(shang)(shang)，且騙取國家稅款三(san)十(shi)萬(wan)元以(yi)上(shang)(shang)的(de)；

（二）五年內因騙取國家出(chu)口(kou)(kou)退稅受過(guo)刑事處罰(fa)或者二次以上行(xing)政處罰(fa)，又實施(shi)騙取國家出(chu)口(kou)(kou)退稅行(xing)為，數額在三十萬元以上的；

（三）致使國家稅款被(bei)騙取三十萬元以上(shang)并且(qie)在提(ti)起(qi)公(gong)訴前無法(fa)追(zhui)回的；

（四）其他(ta)情節(jie)嚴重的情形。

具有(you)下列情形(xing)之一(yi)的，應(ying)當(dang)認定(ding)為刑法第(di)二百零四(si)條第(di)一(yi)款規定(ding)的“其(qi)他特別(bie)嚴重情節”：

（一）兩(liang)年內實施虛假申報出口退稅行為(wei)五次以(yi)上，或者以(yi)騙取出口退稅為(wei)主(zhu)要業務，且騙取國家稅款(kuan)三百(bai)萬元以(yi)上的(de)；

（二）五年內因騙取國家出(chu)口(kou)退(tui)稅受(shou)過刑事處(chu)罰(fa)或者二次以(yi)上行(xing)政處(chu)罰(fa)，又實(shi)施騙取國家出(chu)口(kou)退(tui)稅行(xing)為，數(shu)額(e)在三百(bai)萬(wan)元(yuan)以(yi)上的；

（三）致使國家稅款被騙(pian)取三百萬元以上并(bing)且在提起公訴前無法追回的；

（四(si)）其他情(qing)節特別(bie)嚴重的情(qing)形。