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國(guo)家稅(shui)務總局(ju)江蘇省稅(shui)務局(ju)：企業采購廢銅未取得(de)發(fa)票 利用員工成立(li)個(ge)體戶代開2.58億元(yuan)發(fa)票被(bei)定性(xing)偷稅(shui)

近日，江蘇(su)省某市稽查局公示的(de)一則(ze)處(chu)(chu)理(li)、處(chu)(chu)罰決(jue)定(ding)顯示，某金(jin)(jin)(jin)屬制品加(jia)工(gong)企(qi)業(ye)(ye)因采購廢銅未取得發票(piao)，通過員工(gong)成(cheng)立個體戶的(de)方式(shi)向該公司開具增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)專用(yong)發票(piao)，涉案發票(piao)金(jin)(jin)(jin)額(e)258941997.48元，稅(shui)(shui)額(e)7768260.58元，價稅(shui)(shui)合計(ji)266710258.06元。處(chu)(chu)理(li)決(jue)定(ding)中，在(zai)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)及(ji)附(fu)加(jia)稅(shui)(shui)層面(mian)，稽查局要求企(qi)業(ye)(ye)做進(jin)項(xiang)轉出，補(bu)繳(jiao)(jiao)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)766余萬(wan)(wan)元、附(fu)加(jia)稅(shui)(shui)92萬(wan)(wan)元，并加(jia)收滯(zhi)(zhi)納(na)(na)金(jin)(jin)(jin)；在(zai)企(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)層面(mian)，因企(qi)業(ye)(ye)無法準確(que)核算相關成(cheng)本(ben)費用(yong)，核定(ding)其(qi)應稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得率為6.64%，企(qi)業(ye)(ye)應補(bu)繳(jiao)(jiao)企(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)1451余萬(wan)(wan)元，并加(jia)收滯(zhi)(zhi)納(na)(na)金(jin)(jin)(jin)。處(chu)(chu)罰決(jue)定(ding)中，根據《稅(shui)(shui)收征(zheng)收管理(li)法》第六十三條第一款的(de)規定(ding)，對企(qi)業(ye)(ye)少申(shen)報(bao)繳(jiao)(jiao)納(na)(na)的(de)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)及(ji)城市維(wei)護建設稅(shui)(shui)處(chu)(chu)50%的(de)罰款，合計(ji)近400萬(wan)(wan)元。

通過員工或其他個人成(cheng)立個體戶向用廢企業(ye)(ye)開具發(fa)(fa)票(piao)是部分再(zai)生資源(yuan)企業(ye)(ye)緩解第(di)一張發(fa)(fa)票(piao)困境的途徑，但(dan)在(zai)(zai)(zai)(zai)實(shi)踐(jian)中(zhong)，該種(zhong)模式(shi)存(cun)在(zai)(zai)(zai)(zai)較大(da)的涉稅風險，一方面(mian)，個體戶與用廢企業(ye)(ye)之間并無真實(shi)的貨(huo)物(wu)交易(yi)，用廢企業(ye)(ye)極易(yi)被(bei)認定(ding)為(wei)(wei)讓他人為(wei)(wei)自己虛(xu)開發(fa)(fa)票(piao)；另一方面(mian)，實(shi)踐(jian)中(zhong)各地稅務(wu)機關對代開行為(wei)(wei)的界(jie)定(ding)存(cun)在(zai)(zai)(zai)(zai)較大(da)的偏差，有(you)真實(shi)業(ye)(ye)務(wu)模式(shi)下(xia)的如實(shi)代開是否(fou)構(gou)成(cheng)虛(xu)開也存(cun)在(zai)(zai)(zai)(zai)諸(zhu)多爭(zheng)議。企業(ye)(ye)在(zai)(zai)(zai)(zai)構(gou)建(jian)業(ye)(ye)務(wu)鏈條時要關注其中(zhong)的涉稅風險，以業(ye)(ye)務(wu)真實(shi)性為(wei)(wei)第(di)一準則，及時與稅務(wu)機關溝通、了解其執法口(kou)徑，防控(kong)涉稅風險。

國(guo)家稅務總局**市稅務局第二稽查局

稅務處理決定書

*稅稽二處〔2024〕**號

**金屬制品加工有限公(gong)司：（納稅(shui)人識(shi)別號：9132*****）

我局（所(suo)）于2020年1月(yue)(yue)9日至2023年12月(yue)(yue)11日對你(ni)（單位）（地(di)址：***）2018年1月(yue)(yue)1日至2021年12月(yue)(yue)31日稅收申報繳納和代(dai)(dai)扣代(dai)(dai)繳義務情況進行了檢(jian)查，違法事實及處理決定如下：

一、違法事(shi)實

1.你(ni)(ni)單(dan)(dan)位(wei)利用吳(wu)**等4名本單(dan)(dan)位(wei)員(yuan)工成立***金(jin)屬制品(pin)經(jing)營部等4家個體戶，在(zai)沒有(you)真(zhen)實交易的情(qing)況(kuang)下，于2018年5月向你(ni)(ni)單(dan)(dan)位(wei)開具271份增值稅專用發票，金(jin)額258941997.48元，稅額7768260.58元，價稅合計266710258.06元。

經查，2017年5月，江(jiang)蘇中關村銷(xiao)售給你(ni)單(dan)位2.5億元的廢銅(tong)沒(mei)有發(fa)(fa)票(piao)，你(ni)單(dan)位只能(neng)估價入(ru)賬(zhang)，2018年企業所得稅(shui)匯算清(qing)繳前，你(ni)單(dan)位向江(jiang)蘇中關村索要發(fa)(fa)票(piao)，江(jiang)蘇中關村無法(fa)提供發(fa)(fa)票(piao)，你(ni)單(dan)位便(bian)通(tong)過上述(shu)方式向自己開具(ju)發(fa)(fa)票(piao)。

經江蘇稅務(wu)局大數據管理平臺(tai)查詢(xun)，上述增值稅已(yi)于2018年5月認證(zheng)抵扣。

2.你單位2021年(nian)1月向(xiang)江蘇(su)**實(shi)業發(fa)展有限公司(si)開具198份增值稅專(zhuan)用(yong)發(fa)票，金額194381013.15元(yuan)，稅額25269531.61元(yuan)，價稅合計(ji)219650544.76元(yuan)；向(xiang)***貿(mao)易有限公司(si)開具164份增值稅專(zhuan)用(yong)發(fa)票，金額162370921.06元(yuan)，稅額21108220.10元(yuan)，價稅合計(ji)183479141.16元(yuan)。

上(shang)述362份增(zeng)值稅(shui)專用發票(piao)未申報繳納增(zeng)值稅(shui)、城市維護建設稅(shui)、教(jiao)育費附(fu)加、地方教(jiao)育附(fu)加和企(qi)業所得稅(shui)。

二、處理(li)決定(ding)及(ji)依(yi)據

（一(yi)）你單位未按規(gui)定進行增值稅(shui)、城市維護建(jian)設(she)稅(shui)、教(jiao)育(yu)費附(fu)加、地(di)方教(jiao)育(yu)附(fu)加和企業(ye)所得稅(shui)納稅(shui)申報。

1.對(dui)上(shang)述違(wei)法事實，根據《中華人民共和國增(zeng)值(zhi)稅暫(zan)行條(tiao)例》（中華人民共和國國務(wu)院(yuan)令第(di)538號）第(di)九條(tiao)、《國家稅務(wu)總局(ju)(ju)關于納稅人虛(xu)開增(zeng)值(zhi)稅專用發票(piao)征補稅款(kuan)問題的公告(gao)》（國家稅務(wu)總局(ju)(ju)公告(gao)2012年第(di)33號）的規定，對(dui)你(ni)單位追(zhui)繳2018年5月增(zeng)值(zhi)稅7663869.99元(yuan)，2021年1月增(zeng)值(zhi)稅46377751.71元(yuan)，合(he)計54041621.70元(yuan)。

2.對(dui)上述違法(fa)事實，根(gen)據《中華人(ren)民(min)共(gong)和(he)國城市(shi)維(wei)護(hu)建(jian)(jian)設(she)稅暫行條(tiao)(tiao)(tiao)例》第(di)(di)二條(tiao)(tiao)(tiao)、第(di)(di)三(san)條(tiao)(tiao)(tiao)、第(di)(di)四(si)條(tiao)(tiao)(tiao)、《國務(wu)(wu)院(yuan)關于(yu)(yu)修改〈征收(shou)教(jiao)(jiao)(jiao)育費(fei)(fei)附(fu)(fu)加(jia)(jia)的(de)(de)暫行規(gui)定〉的(de)(de)決定》（中華人(ren)民(min)共(gong)和(he)國國務(wu)(wu)院(yuan)令(ling)第(di)(di)448號）、《江蘇(su)省(sheng)人(ren)民(min)政(zheng)府(fu)(fu)關于(yu)(yu)調整教(jiao)(jiao)(jiao)育費(fei)(fei)附(fu)(fu)加(jia)(jia)等(deng)政(zheng)府(fu)(fu)性(xing)基(ji)(ji)金(jin)征收(shou)辦法(fa)的(de)(de)通知(zhi)(zhi)》（蘇(su)政(zheng)發(fa)〔2003〕66號）第(di)(di)一(yi)條(tiao)(tiao)(tiao)第(di)(di)一(yi)項、第(di)(di)二項、《江蘇(su)省(sheng)人(ren)民(min)政(zheng)府(fu)(fu)關于(yu)(yu)調整地(di)方(fang)教(jiao)(jiao)(jiao)育附(fu)(fu)加(jia)(jia)等(deng)政(zheng)府(fu)(fu)性(xing)基(ji)(ji)金(jin)有關政(zheng)策(ce)的(de)(de)通知(zhi)(zhi)》(蘇(su)政(zheng)發(fa)〔2011〕3號) 第(di)(di)一(yi)條(tiao)(tiao)(tiao)、第(di)(di)三(san)條(tiao)(tiao)(tiao)的(de)(de)規(gui)定，對(dui)你單位追繳2018年(nian)5月(yue)城市(shi)維(wei)護(hu)建(jian)(jian)設(she)稅536470.90元，教(jiao)(jiao)(jiao)育費(fei)(fei)附(fu)(fu)加(jia)(jia)229916.10元、地(di)方(fang)教(jiao)(jiao)(jiao)育附(fu)(fu)加(jia)(jia)153277.40元，合(he)計919664.40元；2021年(nian)1月(yue)城市(shi)維(wei)護(hu)建(jian)(jian)設(she)稅3246442.62元，教(jiao)(jiao)(jiao)育費(fei)(fei)附(fu)(fu)加(jia)(jia)1391332.55元、地(di)方(fang)教(jiao)(jiao)(jiao)育附(fu)(fu)加(jia)(jia)927555.03元，合(he)計5565330.20元。

3.對上述違法事實，你(ni)單位無法準確核(he)(he)算相關(guan)成(cheng)本費(fei)用，根據《中(zhong)華(hua)人民共(gong)和(he)國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)征收(shou)管(guan)理法》第(di)三十五條(tiao)第(di)一(yi)款(kuan)第(di)（二）項、第(di)（四(si)）項規(gui)定(ding)、《中(zhong)華(hua)人民共(gong)和(he)國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)征收(shou)管(guan)理法實施細則》第(di)四(si)十七(qi)條(tiao)第(di)一(yi)款(kuan)第(di)（四(si)）項規(gui)定(ding)，核(he)(he)定(ding)你(ni)2018年(nian)和(he)2021年(nian)企(qi)業所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)應(ying)(ying)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)。核(he)(he)定(ding)你(ni)單位2018年(nian)度應(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得率為(wei)(wei)6.64%，2021年(nian)度應(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得率為(wei)(wei)4%。

你單位2018年(nian)度申報營業(ye)收入(ru)(ru)615212602.86元，營業(ye)外收入(ru)(ru)3937.56元，應調增營業(ye)收入(ru)(ru)258941997.48元，調整后(hou)的收入(ru)(ru)為874158537.90元，應申報繳納企(qi)業(ye)所得稅874158537.90×6.64%×25%=14511031.73元，已申報繳納企(qi)業(ye)所得稅0元，追繳2018年(nian)企(qi)業(ye)所得稅14511031.73元。

你單位2021年度未申報營業收(shou)入，應(ying)調增(zeng)營業收(shou)入356751934.21元(yuan)(yuan)，調整后的收(shou)入為356751934.21元(yuan)(yuan)，應(ying)申報繳納企業所得(de)稅(shui)356751934.21×4%×25%=3567519.34元(yuan)(yuan)，已申報繳納企業所得(de)稅(shui)0元(yuan)(yuan)，追繳2021年企業所得(de)稅(shui)3567519.34元(yuan)(yuan)。

合計追繳(jiao)企業所得稅18078551.07元。

（二(er)）對上述違法事實(shi)，根據《中(zhong)華(hua)人民共和國(guo)稅(shui)收征(zheng)收管理(li)法》第三十(shi)二(er)條(tiao)、《中(zhong)華(hua)人民共和國(guo)稅(shui)收征(zheng)收管理(li)法實(shi)施細則》第七(qi)十(shi)五條(tiao)的規定，對你(ni)單位(wei)未按規定繳(jiao)納的稅(shui)款從滯納稅(shui)款之日起，按日加收滯納稅(shui)款萬分之五的滯納金。

限你（單(dan)位）自收到(dao)本(ben)決定(ding)書之(zhi)日(ri)起15日(ri)內到(dao)國家稅(shui)務(wu)總局**稅(shui)務(wu)局將上述稅(shui)款(kuan)及滯納金繳納入(ru)庫，并按照(zhao)(zhao)規(gui)定(ding)進行(xing)相關賬務(wu)調(diao)整。逾期未繳清(qing)的(de)，將依照(zhao)(zhao)《中華(hua)人(ren)民共和國稅(shui)收征收管理法》第(di)四十條(tiao)規(gui)定(ding)強制執行(xing)。

你（單位）若同我局(ju)（所）在納稅(shui)(shui)上有爭(zheng)議(yi)，必須(xu)先依照(zhao)本決(jue)定的期限繳納稅(shui)(shui)款及滯納金(jin)或者提(ti)供相應的擔保，然(ran)后可自上述(shu)款項繳清或者提(ti)供相應擔保被稅(shui)(shui)務機關確認(ren)之日起六十(shi)日內依法向國家稅(shui)(shui)務總(zong)局(ju)**稅(shui)(shui)務局(ju)申請(qing)行政復(fu)議(yi)。

稅務機(ji)關（印(yin)章）

二(er)Ｏ二(er)四年一月二(er)十六日(ri)

國(guo)家稅(shui)務總局(ju)(ju)**市稅(shui)務局(ju)(ju)第二稽查局(ju)(ju)

稅務(wu)行政(zheng)處罰決(jue)定書

*稅稽二罰〔2024〕**號

**金(jin)屬制品加工(gong)有限公司：（納稅人識(shi)別號：9132****）

經我(wo)局（所(suo)）于2020年(nian)(nian)1月9日(ri)至(zhi)2023年(nian)(nian)12月11日(ri)對你（單位(wei)）（地址：*****）2018年(nian)(nian)1月1日(ri)至(zhi)2021年(nian)(nian)12月31日(ri)稅收申報繳納和(he)代(dai)扣(kou)代(dai)繳義務(wu)情況進行了(le)檢查，你（單位(wei)）存在違法事實及處罰決定如下：

一、違法事實及證據

1.你(ni)單位利用(yong)(yong)吳**等(deng)4名本單位員(yuan)工成立(li)***金(jin)屬(shu)制品經營部等(deng)4家個體戶(hu)，在沒有真實交易的情(qing)況下，于2018年5月(yue)向你(ni)單位開具271份增值稅專用(yong)(yong)發票，金(jin)額258941997.48元，稅額7768260.58元，價稅合計(ji)266710258.06元。

經查，2017年5月，江蘇(su)中(zhong)關村(cun)(cun)銷售給你(ni)單(dan)(dan)位(wei)(wei)2.5億元的廢銅沒有(you)發(fa)票，你(ni)單(dan)(dan)位(wei)(wei)只能估價入賬，2018年企業所得稅匯算清(qing)繳前(qian)，你(ni)單(dan)(dan)位(wei)(wei)向江蘇(su)中(zhong)關村(cun)(cun)索要發(fa)票，江蘇(su)中(zhong)關村(cun)(cun)無法提供發(fa)票，你(ni)單(dan)(dan)位(wei)(wei)便通過上述方式(shi)向自己開(kai)具發(fa)票。

經江蘇稅務(wu)局大數(shu)據管理平臺查詢，上述增值稅已(yi)于2018年5月(yue)認證抵扣。

2.你(ni)單位2021年1月(yue)向(xiang)江蘇**實(shi)業(ye)發展有(you)限公司(si)開具(ju)198份(fen)增值稅專用發票(piao)，金額(e)194381013.15元(yuan)(yuan)(yuan)，稅額(e)25269531.61元(yuan)(yuan)(yuan)，價(jia)稅合計(ji)(ji)219650544.76元(yuan)(yuan)(yuan)；向(xiang)**貿易有(you)限公司(si)開具(ju)164份(fen)增值稅專用發票(piao)，金額(e)162370921.06元(yuan)(yuan)(yuan)，稅額(e)21108220.10元(yuan)(yuan)(yuan)，價(jia)稅合計(ji)(ji)183479141.16元(yuan)(yuan)(yuan)。

上述(shu)362份增值(zhi)稅(shui)專用發票未申報繳納增值(zhi)稅(shui)、城市維護(hu)建(jian)設稅(shui)、教育費附加、地方教育附加和企業(ye)所得(de)稅(shui)。

對違法事實1，有以下證據證明：

證據(ju)1-1：吳**等(deng)4人的個人銀行卡資(zi)金(jin)流水(shui)。

證據(ju)1-2：江蘇中關村的情況說明。

證據1-3：**金(jin)屬(shu)制品經營部等4個體戶開具發票清(qing)單。

證據1-4：**金屬(shu)制品加工(gong)有(you)限公司收受4個體戶發(fa)票的抵扣清單(dan)。

對(dui)違法事實2，有以下證據證明：

證據2-1：你單位開具給江蘇**實業(ye)發展有(you)限(xian)公(gong)司(si)(si)和**貿易有(you)限(xian)公(gong)司(si)(si)的(de)發票明細。

證據2-2：你單位(wei)2021年的(de)納稅(shui)申報明細。

二、處罰決(jue)定

對(dui)上述違法(fa)事實，根(gen)據《中華(hua)人民共和(he)國稅(shui)(shui)收(shou)征(zheng)收(shou)管理(li)法(fa)》第(di)六十(shi)三(san)條第(di)一款(kuan)、《中華(hua)人民共和(he)國行(xing)政(zheng)處罰(fa)(fa)(fa)法(fa)》第(di)三(san)十(shi)二條第(di)（一）項的(de)規定，決定對(dui)你單位處2018年少(shao)申(shen)報繳(jiao)納的(de)增值稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)款(kuan)百分之五十(shi)的(de)罰(fa)(fa)(fa)款(kuan)，計(ji)7663869.99×50%=3831935元(yuan)，城市維護建設稅(shui)(shui)百分之五十(shi)的(de)罰(fa)(fa)(fa)款(kuan)，計(ji)536470.90×50%=268235.45元(yuan)；2021年少(shao)申(shen)報繳(jiao)納的(de)增值稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)款(kuan)百分之五十(shi)的(de)罰(fa)(fa)(fa)款(kuan)，計(ji)46377751.71×50%=23188875.86元(yuan)，城市維護建設稅(shui)(shui)百分之五十(shi)的(de)罰(fa)(fa)(fa)款(kuan)，計(ji)3246442.62×50%=1623221.31元(yuan)。

以上應(ying)繳(jiao)款項共計28,912,267.62元。限你（單位）自本(ben)決(jue)定書(shu)送達之日(ri)起15日(ri)內到(dao)國家稅務總局(ju)**稅務局(ju)繳(jiao)納入庫(ku)。到(dao)期不繳(jiao)納罰款，我局(ju)（所）可依照《中華人民共和國行政處(chu)罰法》第(di)七(qi)十二條第(di)一款第(di)（一）項規定，每(mei)日(ri)按罰款數額(e)的百分之三加處(chu)罰款。