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國家稅務總局(ju)江(jiang)蘇省稅務局(ju)：企業采購廢銅未(wei)取(qu)得發票(piao)(piao) 利用員(yuan)工(gong)成立(li)個體戶代開2.58億元發票(piao)(piao)被(bei)定性偷(tou)稅

近(jin)日，江蘇省某市(shi)稽(ji)查局公示(shi)的(de)一(yi)(yi)則處理(li)、處罰決(jue)定(ding)(ding)(ding)顯示(shi)，某金(jin)屬制品加(jia)(jia)工(gong)企(qi)業(ye)因(yin)采(cai)購廢銅未取(qu)得發(fa)票(piao)，通過員(yuan)工(gong)成立個體戶的(de)方式向該公司(si)開具增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)專(zhuan)用發(fa)票(piao)，涉案發(fa)票(piao)金(jin)額258941997.48元(yuan)(yuan)(yuan)，稅(shui)(shui)額7768260.58元(yuan)(yuan)(yuan)，價稅(shui)(shui)合計(ji)266710258.06元(yuan)(yuan)(yuan)。處理(li)決(jue)定(ding)(ding)(ding)中，在增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)及附(fu)加(jia)(jia)稅(shui)(shui)層面，稽(ji)查局要求企(qi)業(ye)做(zuo)進項(xiang)轉出，補繳(jiao)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)766余萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)、附(fu)加(jia)(jia)稅(shui)(shui)92萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，并加(jia)(jia)收(shou)滯(zhi)納金(jin)；在企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)層面，因(yin)企(qi)業(ye)無法準確(que)核算(suan)相(xiang)關(guan)成本費用，核定(ding)(ding)(ding)其應稅(shui)(shui)所(suo)得率為6.64%，企(qi)業(ye)應補繳(jiao)企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)1451余萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，并加(jia)(jia)收(shou)滯(zhi)納金(jin)。處罰決(jue)定(ding)(ding)(ding)中，根(gen)據(ju)《稅(shui)(shui)收(shou)征(zheng)收(shou)管理(li)法》第六十三條第一(yi)(yi)款的(de)規定(ding)(ding)(ding)，對企(qi)業(ye)少申報繳(jiao)納的(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)及城市(shi)維(wei)護(hu)建設稅(shui)(shui)處50%的(de)罰款，合計(ji)近(jin)400萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)。

通(tong)過員工或(huo)其(qi)他(ta)個(ge)人(ren)成立個(ge)體(ti)戶(hu)向用(yong)廢(fei)企(qi)業(ye)開(kai)具(ju)發票(piao)是部分再生資(zi)源企(qi)業(ye)緩解(jie)第一張發票(piao)困境的途徑，但(dan)在實(shi)踐中，該(gai)種(zhong)模(mo)式(shi)存在較大(da)的涉稅(shui)風險，一方面(mian)，個(ge)體(ti)戶(hu)與用(yong)廢(fei)企(qi)業(ye)之(zhi)間并無真(zhen)實(shi)的貨(huo)物交(jiao)易(yi)，用(yong)廢(fei)企(qi)業(ye)極易(yi)被(bei)認(ren)定為讓(rang)他(ta)人(ren)為自己虛開(kai)發票(piao)；另一方面(mian)，實(shi)踐中各地(di)稅(shui)務機關(guan)對代開(kai)行(xing)為的界定存在較大(da)的偏差，有真(zhen)實(shi)業(ye)務模(mo)式(shi)下的如實(shi)代開(kai)是否構(gou)成虛開(kai)也存在諸多爭議(yi)。企(qi)業(ye)在構(gou)建業(ye)務鏈(lian)條(tiao)時(shi)要關(guan)注其(qi)中的涉稅(shui)風險，以業(ye)務真(zhen)實(shi)性為第一準則，及(ji)時(shi)與稅(shui)務機關(guan)溝通(tong)、了(le)解(jie)其(qi)執法口(kou)徑，防控涉稅(shui)風險。

國家稅務總局**市稅務局第二稽查局

稅務處理(li)決定書

*稅稽二(er)處〔2024〕**號

**金屬制品加(jia)工有限公(gong)司：（納(na)稅人識別號：9132*****）

我局（所）于(yu)2020年(nian)1月9日至2023年(nian)12月11日對你（單位）（地址：***）2018年(nian)1月1日至2021年(nian)12月31日稅收申報繳納(na)和代(dai)扣代(dai)繳義務(wu)情況進行了檢(jian)查，違法(fa)事(shi)實及處(chu)理決(jue)定如下：

一、違法事(shi)實(shi)

1.你單位利(li)用吳(wu)**等4名本(ben)單位員工(gong)成立***金(jin)屬(shu)制品(pin)經營部等4家個體戶，在(zai)沒有真實交易的情(qing)況(kuang)下，于2018年5月(yue)向你單位開具271份增值稅專用發票，金(jin)額(e)258941997.48元，稅額(e)7768260.58元，價稅合計266710258.06元。

經查，2017年(nian)5月，江(jiang)蘇(su)中(zhong)關村銷售(shou)給你(ni)單(dan)位2.5億元的(de)廢銅沒(mei)有發(fa)票(piao)(piao)，你(ni)單(dan)位只能估價入賬，2018年(nian)企(qi)業所得(de)稅匯算(suan)清繳前，你(ni)單(dan)位向江(jiang)蘇(su)中(zhong)關村索(suo)要發(fa)票(piao)(piao)，江(jiang)蘇(su)中(zhong)關村無法提供發(fa)票(piao)(piao)，你(ni)單(dan)位便通過上述方(fang)式向自己開具發(fa)票(piao)(piao)。

經(jing)江蘇稅務局大(da)數(shu)據管理平臺查詢(xun)，上述增值稅已(yi)于2018年5月認證抵扣。

2.你單位2021年1月向江(jiang)蘇**實業(ye)發(fa)展有限公(gong)司開具(ju)198份增值稅(shui)專(zhuan)用發(fa)票，金額194381013.15元(yuan)，稅(shui)額25269531.61元(yuan)，價稅(shui)合(he)計219650544.76元(yuan)；向***貿易有限公(gong)司開具(ju)164份增值稅(shui)專(zhuan)用發(fa)票，金額162370921.06元(yuan)，稅(shui)額21108220.10元(yuan)，價稅(shui)合(he)計183479141.16元(yuan)。

上述362份增值稅專用(yong)發票未申報繳(jiao)納增值稅、城市維護建設稅、教育費(fei)附(fu)加、地(di)方教育附(fu)加和企業所得稅。

二、處(chu)理決定及(ji)依據(ju)

（一）你單位未(wei)按規定進行增值稅(shui)、城市維護建設稅(shui)、教育費附加、地(di)方教育附加和企業所得稅(shui)納稅(shui)申報(bao)。

1.對(dui)上述違法事實，根據《中華人民(min)共(gong)和(he)國(guo)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)暫行條例》（中華人民(min)共(gong)和(he)國(guo)國(guo)務(wu)院令第538號）第九條、《國(guo)家稅(shui)務(wu)總(zong)局(ju)關于納稅(shui)人虛開增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)專用(yong)發票(piao)征補稅(shui)款問題的(de)公(gong)(gong)告》（國(guo)家稅(shui)務(wu)總(zong)局(ju)公(gong)(gong)告2012年第33號）的(de)規定，對(dui)你單位追(zhui)繳2018年5月(yue)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)7663869.99元，2021年1月(yue)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)46377751.71元，合(he)計54041621.70元。

2.對上述違法(fa)事實(shi)，根據《中(zhong)華(hua)人民共和(he)(he)國(guo)(guo)城(cheng)市(shi)維護建(jian)設(she)稅暫行條(tiao)例(li)》第(di)二(er)條(tiao)、第(di)三(san)條(tiao)、第(di)四條(tiao)、《國(guo)(guo)務院關(guan)于(yu)(yu)修(xiu)改〈征(zheng)收教育(yu)(yu)費附(fu)(fu)加(jia)的(de)(de)(de)暫行規定(ding)〉的(de)(de)(de)決定(ding)》（中(zhong)華(hua)人民共和(he)(he)國(guo)(guo)國(guo)(guo)務院令第(di)448號(hao)）、《江(jiang)蘇(su)省人民政(zheng)府(fu)(fu)關(guan)于(yu)(yu)調整(zheng)(zheng)教育(yu)(yu)費附(fu)(fu)加(jia)等政(zheng)府(fu)(fu)性(xing)基(ji)金征(zheng)收辦法(fa)的(de)(de)(de)通(tong)知(zhi)》（蘇(su)政(zheng)發〔2003〕66號(hao)）第(di)一(yi)條(tiao)第(di)一(yi)項、第(di)二(er)項、《江(jiang)蘇(su)省人民政(zheng)府(fu)(fu)關(guan)于(yu)(yu)調整(zheng)(zheng)地(di)方教育(yu)(yu)附(fu)(fu)加(jia)等政(zheng)府(fu)(fu)性(xing)基(ji)金有關(guan)政(zheng)策的(de)(de)(de)通(tong)知(zhi)》(蘇(su)政(zheng)發〔2011〕3號(hao)) 第(di)一(yi)條(tiao)、第(di)三(san)條(tiao)的(de)(de)(de)規定(ding)，對你單位追繳2018年5月(yue)城(cheng)市(shi)維護建(jian)設(she)稅536470.90元，教育(yu)(yu)費附(fu)(fu)加(jia)229916.10元、地(di)方教育(yu)(yu)附(fu)(fu)加(jia)153277.40元，合(he)計919664.40元；2021年1月(yue)城(cheng)市(shi)維護建(jian)設(she)稅3246442.62元，教育(yu)(yu)費附(fu)(fu)加(jia)1391332.55元、地(di)方教育(yu)(yu)附(fu)(fu)加(jia)927555.03元，合(he)計5565330.20元。

3.對上述違法事實(shi)，你單(dan)位(wei)無法準確核算相關成(cheng)本費用(yong)，根(gen)據《中華(hua)人(ren)民共(gong)和國(guo)稅收征收管(guan)理(li)法》第(di)三十(shi)(shi)五條第(di)一(yi)款(kuan)第(di)（二）項(xiang)、第(di)（四(si)(si)）項(xiang)規(gui)定(ding)(ding)、《中華(hua)人(ren)民共(gong)和國(guo)稅收征收管(guan)理(li)法實(shi)施細則》第(di)四(si)(si)十(shi)(shi)七條第(di)一(yi)款(kuan)第(di)（四(si)(si)）項(xiang)規(gui)定(ding)(ding)，核定(ding)(ding)你2018年和2021年企業所得(de)(de)稅應納(na)稅額(e)。核定(ding)(ding)你單(dan)位(wei)2018年度應稅所得(de)(de)率(lv)為6.64%，2021年度應稅所得(de)(de)率(lv)為4%。

你單位2018年度申報(bao)營(ying)業收入(ru)(ru)615212602.86元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，營(ying)業外(wai)收入(ru)(ru)3937.56元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，應調增營(ying)業收入(ru)(ru)258941997.48元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，調整后的收入(ru)(ru)為(wei)874158537.90元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，應申報(bao)繳(jiao)(jiao)納(na)企業所(suo)得(de)稅874158537.90×6.64%×25%=14511031.73元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，已申報(bao)繳(jiao)(jiao)納(na)企業所(suo)得(de)稅0元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，追繳(jiao)(jiao)2018年企業所(suo)得(de)稅14511031.73元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)。

你單位2021年度未(wei)申報營業(ye)收(shou)入(ru)，應調增營業(ye)收(shou)入(ru)356751934.21元(yuan)，調整后的(de)收(shou)入(ru)為356751934.21元(yuan)，應申報繳納(na)企業(ye)所得(de)(de)稅356751934.21×4%×25%=3567519.34元(yuan)，已申報繳納(na)企業(ye)所得(de)(de)稅0元(yuan)，追繳2021年企業(ye)所得(de)(de)稅3567519.34元(yuan)。

合計追繳企業所(suo)得(de)稅18078551.07元。

（二(er)）對(dui)上(shang)述(shu)違法事(shi)實，根據(ju)《中(zhong)華(hua)人民共和國(guo)稅收(shou)征收(shou)管(guan)理法》第三十(shi)二(er)條、《中(zhong)華(hua)人民共和國(guo)稅收(shou)征收(shou)管(guan)理法實施細則》第七十(shi)五條的規定，對(dui)你單位(wei)未(wei)按規定繳(jiao)納(na)的稅款從滯納(na)稅款之日起(qi)，按日加收(shou)滯納(na)稅款萬(wan)分之五的滯納(na)金。

限你（單位）自(zi)收(shou)到(dao)(dao)本決定(ding)書之日(ri)起15日(ri)內到(dao)(dao)國家稅務總局**稅務局將(jiang)上述(shu)稅款(kuan)及滯納金繳納入庫，并(bing)按照規定(ding)進行相關賬務調整。逾期(qi)未繳清(qing)的，將(jiang)依照《中華人民(min)共和(he)國稅收(shou)征收(shou)管理法》第四(si)十條規定(ding)強制執行。

你（單位）若同我局（所(suo)）在納稅上有(you)爭議，必須先依照本決定的期限繳納稅款(kuan)及滯納金或(huo)者提(ti)供(gong)相(xiang)(xiang)應(ying)的擔保(bao)，然后(hou)可自上述(shu)款(kuan)項繳清或(huo)者提(ti)供(gong)相(xiang)(xiang)應(ying)擔保(bao)被(bei)稅務(wu)機關確認之日起六十(shi)日內依法向國(guo)家稅務(wu)總局**稅務(wu)局申(shen)請行政復議。

稅務機關(guan)（印章）

二(er)(er)(er)Ｏ二(er)(er)(er)四年一月二(er)(er)(er)十六日

國家稅(shui)務總局**市稅(shui)務局第二稽查局

稅務行政處(chu)罰決定書(shu)

*稅稽(ji)二(er)罰(fa)〔2024〕**號

**金屬制(zhi)品加工有限公司(si)：（納稅人識別號：9132****）

經我局（所(suo)）于2020年1月(yue)(yue)9日(ri)至(zhi)2023年12月(yue)(yue)11日(ri)對你(ni)（單位）（地(di)址：*****）2018年1月(yue)(yue)1日(ri)至(zhi)2021年12月(yue)(yue)31日(ri)稅(shui)收申(shen)報繳納和代扣代繳義務情況進行了檢查(cha)，你(ni)（單位）存在違法事實及處罰決(jue)定(ding)如(ru)下：

一、違法事實及證據

1.你(ni)單(dan)位(wei)(wei)利用吳**等4名本單(dan)位(wei)(wei)員(yuan)工(gong)成立(li)***金屬(shu)制品經營部等4家(jia)個體戶，在沒有(you)真實交易(yi)的情(qing)況(kuang)下，于2018年5月向你(ni)單(dan)位(wei)(wei)開具271份(fen)增值稅專(zhuan)用發(fa)票(piao)，金額258941997.48元(yuan)，稅額7768260.58元(yuan)，價稅合計266710258.06元(yuan)。

經查(cha)，2017年5月，江蘇(su)中關(guan)村銷(xiao)售給你(ni)單位(wei)2.5億元(yuan)的廢銅(tong)沒(mei)有發票(piao)，你(ni)單位(wei)只(zhi)能(neng)估(gu)價入賬，2018年企業所得(de)稅匯算清繳前，你(ni)單位(wei)向江蘇(su)中關(guan)村索要發票(piao)，江蘇(su)中關(guan)村無法提(ti)供(gong)發票(piao)，你(ni)單位(wei)便通(tong)過上述方(fang)式向自己開具發票(piao)。

經江蘇(su)稅(shui)務局大數據管理平(ping)臺(tai)查(cha)詢，上述(shu)增(zeng)值稅(shui)已于2018年5月認證抵扣。

2.你(ni)單位2021年1月向江蘇**實業發展有限(xian)公(gong)司開具198份增(zeng)值(zhi)稅專用發票，金額194381013.15元(yuan)(yuan)，稅額25269531.61元(yuan)(yuan)，價稅合(he)計219650544.76元(yuan)(yuan)；向**貿易(yi)有限(xian)公(gong)司開具164份增(zeng)值(zhi)稅專用發票，金額162370921.06元(yuan)(yuan)，稅額21108220.10元(yuan)(yuan)，價稅合(he)計183479141.16元(yuan)(yuan)。

上述362份增(zeng)值稅(shui)專用發票未申報繳納增(zeng)值稅(shui)、城市維護建設稅(shui)、教育費附(fu)加、地方教育附(fu)加和企業所得稅(shui)。

對違法事實1，有以下(xia)證(zheng)據證(zheng)明：

證(zheng)據1-1：吳(wu)**等4人(ren)的個(ge)人(ren)銀行卡資(zi)金流(liu)水。

證據1-2：江蘇中關村(cun)的情(qing)況說明(ming)。

證據1-3：**金屬制品經(jing)營部等4個體戶開具發(fa)票清(qing)單。

證(zheng)據(ju)1-4：**金屬制品(pin)加(jia)工(gong)有限公(gong)司收受4個(ge)體戶發(fa)票的抵扣清單。

對違(wei)法事實2，有(you)以(yi)下證(zheng)據證(zheng)明：

證據2-1：你單位開具給(gei)江(jiang)蘇**實業發展(zhan)有限公司和**貿易有限公司的發票明細。

證據2-2：你(ni)單位2021年(nian)的納稅申報明細。

二(er)、處罰(fa)決定

對上述違法(fa)事實(shi)，根據《中(zhong)(zhong)華人民(min)共和國稅(shui)(shui)收(shou)征收(shou)管理法(fa)》第(di)六十(shi)三條第(di)一款(kuan)、《中(zhong)(zhong)華人民(min)共和國行政處罰(fa)法(fa)》第(di)三十(shi)二(er)條第(di)（一）項的(de)(de)規定，決定對你單位處2018年少申(shen)報繳(jiao)納的(de)(de)增值稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)款(kuan)百(bai)(bai)分(fen)之五十(shi)的(de)(de)罰(fa)款(kuan)，計(ji)7663869.99×50%=3831935元，城(cheng)(cheng)市維(wei)(wei)護建設稅(shui)(shui)百(bai)(bai)分(fen)之五十(shi)的(de)(de)罰(fa)款(kuan)，計(ji)536470.90×50%=268235.45元；2021年少申(shen)報繳(jiao)納的(de)(de)增值稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)款(kuan)百(bai)(bai)分(fen)之五十(shi)的(de)(de)罰(fa)款(kuan)，計(ji)46377751.71×50%=23188875.86元，城(cheng)(cheng)市維(wei)(wei)護建設稅(shui)(shui)百(bai)(bai)分(fen)之五十(shi)的(de)(de)罰(fa)款(kuan)，計(ji)3246442.62×50%=1623221.31元。

以上應繳款(kuan)項共計(ji)28,912,267.62元。限你（單位）自(zi)本決定書送(song)達之日(ri)起15日(ri)內到(dao)國(guo)家稅務總局**稅務局繳納(na)入庫。到(dao)期不繳納(na)罰款(kuan)，我(wo)局（所）可依(yi)照《中華人民(min)共和國(guo)行政處(chu)罰法(fa)》第七十二條第一款(kuan)第（一）項規定，每(mei)日(ri)按(an)罰款(kuan)數(shu)額的百分之三加處(chu)罰款(kuan)。