99久久精品费精品国产

稅務律師解讀：新《發票管理辦法實(shi)施細則》發布 五大修(xiu)訂內容(rong)值得關注(zhu)

編者按：2023年7月(yue)20日，國務(wu)院公(gong)布了(le)新(xin)修(xiu)改(gai)的《發(fa)票(piao)(piao)(piao)(piao)管(guan)(guan)理(li)辦(ban)法(fa)》，《發(fa)票(piao)(piao)(piao)(piao)管(guan)(guan)理(li)辦(ban)法(fa)實施(shi)(shi)細則(ze)》作為(wei)配套規(gui)章亟待修(xiu)訂(ding)。2024年1月(yue)15日，國家(jia)稅務(wu)總局公(gong)布了(le)《關于修(xiu)改(gai)〈中華人民共和國發(fa)票(piao)(piao)(piao)(piao)管(guan)(guan)理(li)辦(ban)法(fa)實施(shi)(shi)細則(ze)〉的決定》（國家(jia)稅務(wu)總局令第56號），為(wei)了(le)與現行(xing)法(fa)律法(fa)規(gui)相(xiang)銜接，明確了(le)電子發(fa)票(piao)(piao)(piao)(piao)管(guan)(guan)理(li)、虛開發(fa)票(piao)(piao)(piao)(piao)、以其他(ta)憑證替代發(fa)票(piao)(piao)(piao)(piao)使用等納(na)稅人關心的事(shi)項(xiang)。本文(wen)通過(guo)分析新(xin)《實施(shi)(shi)細則(ze)》的規(gui)定，以期明晰(xi)征納(na)雙方、用票(piao)(piao)(piao)(piao)人和第三方服務(wu)機(ji)構的權(quan)利(li)義務(wu)，更好地保障納(na)稅人合法(fa)權(quan)益。

變化(hua)一：明確(que)“與實際經營業務情(qing)況不符(fu)”的(de)情(qing)形，便于(yu)界定虛開行為

辦法第二(er)十(shi)一條延(yan)續了(le)以往虛(xu)開發票(piao)行(xing)為的(de)(de)界定(ding)范圍，此次(ci)實(shi)施細則配(pei)套修(xiu)改，第二(er)十(shi)九條首次(ci)明確了(le)“與實(shi)際經營(ying)業務情(qing)況不(bu)符”的(de)(de)具(ju)(ju)體(ti)含義(yi)，既包括(kuo)未購(gou)銷商品(pin)、未提(ti)供(gong)或(huo)者接(jie)受(shou)服(fu)務、未從事其他(ta)經營(ying)活動，而(er)開具(ju)(ju)或(huo)取(qu)(qu)得發票(piao)的(de)(de)情(qing)形，也包括(kuo)有(you)購(gou)銷商品(pin)、提(ti)供(gong)或(huo)者接(jie)受(shou)服(fu)務、從事其他(ta)經營(ying)活動，但開具(ju)(ju)或(huo)取(qu)(qu)得的(de)(de)發票(piao)載明的(de)(de)購(gou)買方(fang)(fang)、銷售方(fang)(fang)、商品(pin)名稱或(huo)經營(ying)項(xiang)目、金額等與實(shi)際情(qing)況不(bu)符的(de)(de)情(qing)形。

“無貨虛(xu)開(kai)(kai)(kai)(kai)”屬(shu)于(yu)與實(shi)際(ji)(ji)經(jing)營(ying)業(ye)(ye)(ye)務(wu)情(qing)(qing)況(kuang)不符的(de)(de)情(qing)(qing)形自不待言。值(zhi)得(de)關(guan)注的(de)(de)是，“有貨代(dai)(dai)開(kai)(kai)(kai)(kai)”也(ye)被明確界定為虛(xu)開(kai)(kai)(kai)(kai)行(xing)(xing)為。在再(zai)生資源、煤炭(tan)、運輸等領域，自然人散戶(hu)是交易鏈條(tiao)中常見的(de)(de)供貨商，由于(yu)其稅(shui)收(shou)法治意識不強，納稅(shui)遵從(cong)度普遍(bian)不高，采(cai)(cai)購端企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)普遍(bian)面臨著(zhu)增(zeng)值(zhi)稅(shui)進(jin)項(xiang)不足、無法取(qu)得(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)稅(shui)稅(shui)前扣(kou)除(chu)憑(ping)證(zheng)的(de)(de)困(kun)擾。以再(zai)生資源行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)為例(li)，回(hui)(hui)(hui)收(shou)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)從(cong)散戶(hu)處采(cai)(cai)購廢舊物資時往往無法取(qu)得(de)發票，而下(xia)游(you)用廢企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)又要(yao)求回(hui)(hui)(hui)收(shou)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)開(kai)(kai)(kai)(kai)具發票，在增(zeng)值(zhi)稅(shui)抵扣(kou)鏈條(tiao)斷裂的(de)(de)情(qing)(qing)況(kuang)下(xia)，回(hui)(hui)(hui)收(shou)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)稅(shui)負(fu)成本急劇增(zeng)加(jia)。因此(ci)，部分回(hui)(hui)(hui)收(shou)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)開(kai)(kai)(kai)(kai)始尋(xun)求從(cong)第三(san)方(fang)代(dai)(dai)開(kai)(kai)(kai)(kai)與采(cai)(cai)購業(ye)(ye)(ye)務(wu)相一致的(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)專用發票。在刑事(shi)領域，通常主張“如實(shi)代(dai)(dai)開(kai)(kai)(kai)(kai)”不屬(shu)于(yu)虛(xu)開(kai)(kai)(kai)(kai)，以此(ci)阻卻(que)開(kai)(kai)(kai)(kai)票方(fang)、受票方(fang)的(de)(de)虛(xu)開(kai)(kai)(kai)(kai)刑事(shi)責任追(zhui)究。但在行(xing)(xing)政(zheng)領域，隨(sui)著(zhu)實(shi)施細則對“與實(shi)際(ji)(ji)經(jing)營(ying)業(ye)(ye)(ye)務(wu)情(qing)(qing)況(kuang)不符”含義(yi)的(de)(de)明確，“有貨代(dai)(dai)開(kai)(kai)(kai)(kai)”定性(xing)的(de)(de)模(mo)糊地帶消失，納稅(shui)人存在此(ci)類行(xing)(xing)為的(de)(de)虛(xu)開(kai)(kai)(kai)(kai)行(xing)(xing)政(zheng)風(feng)險極難(nan)避免。

變化二：完善發(fa)票(piao)違法行為處罰(fa)程序(xu)，與(yu)現行法律法規(gui)相銜接

其一，《行(xing)(xing)政(zheng)(zheng)處罰(fa)(fa)法》第五十二條明確規定了向(xiang)當事人作(zuo)出的(de)行(xing)(xing)政(zheng)(zheng)處罰(fa)(fa)決定書應當載(zai)明的(de)行(xing)(xing)政(zheng)(zheng)處罰(fa)(fa)的(de)種類(lei)和(he)依據、罰(fa)(fa)款數額(e)、時(shi)間、地(di)點，申請(qing)行(xing)(xing)政(zheng)(zheng)復(fu)議、提(ti)起(qi)行(xing)(xing)政(zheng)(zheng)訴訟(song)的(de)途徑和(he)期(qi)限以及行(xing)(xing)政(zheng)(zheng)機(ji)關(guan)(guan)名稱等內容，并要求由執法人員簽(qian)名或者蓋章。因此，此次實施(shi)細(xi)則修改刪除了原“應當將行(xing)(xing)政(zheng)(zheng)處罰(fa)(fa)決定書面通知當事人”的(de)模糊表述，稅務機(ji)關(guan)(guan)向(xiang)納稅人等作(zuo)出稅務行(xing)(xing)政(zheng)(zheng)處罰(fa)(fa)決定應直接適(shi)用《行(xing)(xing)政(zheng)(zheng)處罰(fa)(fa)法》的(de)規定。

其(qi)二，《行政(zheng)(zheng)處(chu)罰(fa)法(fa)(fa)》第五十四條(tiao)對(dui)(dui)于行政(zheng)(zheng)機關立案(an)(an)查(cha)處(chu)違法(fa)(fa)行為規(gui)(gui)(gui)定(ding)(ding)了(le)“符(fu)合立案(an)(an)標準”的(de)前提條(tiao)件(jian)(jian)，但原實(shi)施細(xi)(xi)則(ze)籠統規(gui)(gui)(gui)定(ding)(ding)“對(dui)(dui)違反發票(piao)(piao)管理法(fa)(fa)規(gui)(gui)(gui)的(de)案(an)(an)件(jian)(jian)，應當(dang)立案(an)(an)查(cha)處(chu)”，忽視了(le)部分違反發票(piao)(piao)管理法(fa)(fa)規(gui)(gui)(gui)的(de)情形(xing)未(wei)達到立案(an)(an)標準，適用(yong)簡易處(chu)罰(fa)或首違不罰(fa)而無需(xu)立案(an)(an)的(de)情形(xing)，故此次實(shi)施細(xi)(xi)則(ze)修改刪除(chu)了(le)“對(dui)(dui)違反發票(piao)(piao)管理法(fa)(fa)規(gui)(gui)(gui)的(de)案(an)(an)件(jian)(jian)，應當(dang)立案(an)(an)查(cha)處(chu)”的(de)規(gui)(gui)(gui)定(ding)(ding)。

新修改(gai)的實施細(xi)則第三十九條的上述刪減有利于實施細(xi)則與《行(xing)政處罰法(fa)》的規定相銜接，完善(shan)發(fa)票違(wei)法(fa)行(xing)為(wei)的處罰程序，有助(zhu)于實現稅務行(xing)政處罰不枉不縱。

變化三：細(xi)化以其他憑證代替發(fa)票使(shi)用的(de)情形，自(zi)制憑證入(ru)賬面臨處(chu)罰

根據辦法第(di)三(san)(san)十三(san)(san)條(tiao)第(di)（六(liu)）項的(de)(de)(de)(de)規定(ding)，以其他憑(ping)證(zheng)代替發(fa)票使(shi)用的(de)(de)(de)(de)，稅(shui)(shui)務(wu)機關有權責令行為人(ren)改正，處1萬(wan)元(yuan)以下的(de)(de)(de)(de)罰款并(bing)沒收違法所得(de)。實(shi)施細則第(di)四十條(tiao)對該行為做出了細化規定(ding)，明確應當開(kai)(kai)具(ju)(ju)發(fa)票而未開(kai)(kai)具(ju)(ju)發(fa)票，以其他憑(ping)證(zheng)代替發(fa)票使(shi)用，或(huo)(huo)(huo)者以發(fa)票外(wai)的(de)(de)(de)(de)其他憑(ping)證(zheng)或(huo)(huo)(huo)者自(zi)制憑(ping)證(zheng)用于(yu)抵(di)扣稅(shui)(shui)款、出口退稅(shui)(shui)、稅(shui)(shui)前扣除和財(cai)務(wu)報銷，或(huo)(huo)(huo)者取得(de)不符合規定(ding)的(de)(de)(de)(de)發(fa)票，用于(yu)抵(di)扣稅(shui)(shui)款、出口退稅(shui)(shui)、稅(shui)(shui)前扣除和財(cai)務(wu)報銷的(de)(de)(de)(de)，均屬于(yu)以其他憑(ping)證(zheng)代替發(fa)票使(shi)用的(de)(de)(de)(de)行為。

其中(zhong)，以(yi)自制(zhi)憑(ping)證(zheng)代替發票(piao)使(shi)用的(de)(de)(de)情形較為常(chang)見(jian)。例(li)如，在再(zai)生資源行(xing)業中(zhong)，雖然《關于完善(shan)資源綜合利用增值稅(shui)(shui)政策(ce)的(de)(de)(de)公(gong)告(gao)》（財政部 稅(shui)(shui)務總局公(gong)告(gao)2021年第40號(hao)）已經(jing)賦予回收(shou)(shou)企(qi)業選用簡易(yi)計(ji)(ji)稅(shui)(shui)方法(fa)依(yi)照(zhao)3%征收(shou)(shou)率計(ji)(ji)算繳納增值稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)資格，但仍有(you)一(yi)些回收(shou)(shou)企(qi)業延續(xu)原(yuan)本的(de)(de)(de)財務處(chu)理(li)方法(fa)，通過自制(zhi)收(shou)(shou)購憑(ping)證(zheng)、自建收(shou)(shou)購臺賬進行(xing)稅(shui)(shui)前(qian)扣除(chu)。

根據《國(guo)家(jia)稅(shui)務(wu)總局(ju)(ju)關(guan)于發(fa)(fa)布(bu)<企業(ye)(ye)所得(de)(de)(de)稅(shui)稅(shui)前(qian)扣(kou)除(chu)(chu)憑(ping)(ping)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)理(li)辦法>的(de)(de)(de)(de)公(gong)告》（國(guo)家(jia)稅(shui)務(wu)總局(ju)(ju)公(gong)告2018年第(di)(di)28號）第(di)(di)九(jiu)條(tiao)的(de)(de)(de)(de)規(gui)(gui)定，企業(ye)(ye)在境內發(fa)(fa)生(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)(de)支(zhi)出項目(mu)屬于增(zeng)值(zhi)稅(shui)應稅(shui)項目(mu)的(de)(de)(de)(de)，對方為(wei)已(yi)辦理(li)稅(shui)務(wu)登記(ji)的(de)(de)(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)納稅(shui)人，其支(zhi)出以發(fa)(fa)票（包括(kuo)按照規(gui)(gui)定由(you)稅(shui)務(wu)機關(guan)代開(kai)的(de)(de)(de)(de)發(fa)(fa)票）作為(wei)稅(shui)前(qian)扣(kou)除(chu)(chu)憑(ping)(ping)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)。而(er)再(zai)生(sheng)(sheng)資(zi)源(yuan)回收企業(ye)(ye)發(fa)(fa)生(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)(de)廢舊物資(zi)購進(jin)(jin)業(ye)(ye)務(wu)屬于增(zeng)值(zhi)稅(shui)應稅(shui)項目(mu)，應使用增(zeng)值(zhi)稅(shui)發(fa)(fa)票作為(wei)扣(kou)除(chu)(chu)憑(ping)(ping)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)。于是，部分地(di)方的(de)(de)(de)(de)稅(shui)務(wu)部門(men)已(yi)不(bu)再(zai)認可回收企業(ye)(ye)自制(zhi)收購憑(ping)(ping)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)入賬的(de)(de)(de)(de)稅(shui)前(qian)扣(kou)除(chu)(chu)方式，或者(zhe)要(yao)求企業(ye)(ye)提(ti)供采購業(ye)(ye)務(wu)對應的(de)(de)(de)(de)合同、付(fu)款憑(ping)(ping)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)和其他外部憑(ping)(ping)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)等能夠佐(zuo)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)交易(yi)真實性的(de)(de)(de)(de)資(zi)料，或者(zhe)要(yao)求其補開(kai)、換開(kai)合法發(fa)(fa)票，甚至直接(jie)認定企業(ye)(ye)未取得(de)(de)(de)合法稅(shui)前(qian)憑(ping)(ping)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)，不(bu)得(de)(de)(de)進(jin)(jin)行(xing)稅(shui)前(qian)扣(kou)除(chu)(chu)，進(jin)(jin)而(er)追征其企業(ye)(ye)所得(de)(de)(de)稅(shui)并加收滯(zhi)納金。因此(ci)，實施細則第(di)(di)四十條(tiao)的(de)(de)(de)(de)細化規(gui)(gui)定可能引(yin)起對能源(yuan)、再(zai)生(sheng)(sheng)資(zi)源(yuan)、農產(chan)品(pin)等各(ge)行(xing)業(ye)(ye)中涉及自制(zhi)憑(ping)(ping)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)等代替發(fa)(fa)票使用行(xing)為(wei)的(de)(de)(de)(de)查(cha)處，一旦(dan)查(cha)實企業(ye)(ye)同時構成偷稅(shui)、騙(pian)稅(shui)或虛開(kai)的(de)(de)(de)(de)，將引(yin)發(fa)(fa)巨(ju)大的(de)(de)(de)(de)行(xing)政、刑事風險(xian)。

變化四：明確稅務機關(guan)有權(quan)調(diao)整納稅人(ren)領用發(fa)票的(de)種類及額度

實施細則第十八條新增(zeng)一款：“稅(shui)務機關根據單位和個人的(de)稅(shui)收風險程度、納稅(shui)信用級別、實際經營情況(kuang)確定或調整其領用發票的(de)種類(lei)、數(shu)量、額(e)度以(yi)及(ji)領用方式”，明確稅(shui)務機關可(ke)以(yi)調整納稅(shui)人領用發票的(de)種類(lei)及(ji)額(e)度。

這一規(gui)(gui)定(ding)(ding)與當前納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)分類管(guan)(guan)理(li)及納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)信(xin)用(yong)等級制度緊密相關(guan)。根據《納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)信(xin)用(yong)管(guan)(guan)理(li)辦(ban)法（試(shi)行(xing)）》（國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總局(ju)2014年第40號公告）第三十二(er)條的(de)規(gui)(gui)定(ding)(ding)：“對納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)信(xin)用(yong)評價為D級的(de)納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關(guan)應(ying)采(cai)取以下措(cuo)施：（二(er)）增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)專用(yong)發票領用(yong)按輔導(dao)期一般(ban)納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)政(zheng)策辦(ban)理(li)，普(pu)通發票的(de)領用(yong)實行(xing)交（驗）舊供(gong)(gong)新、嚴格限量(liang)供(gong)(gong)應(ying)”。而其中所稱的(de)“輔導(dao)期一般(ban)納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)政(zheng)策”，根據《增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)一般(ban)納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)輔導(dao)期管(guan)(guan)理(li)辦(ban)法》（國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)發[2010]40號）的(de)規(gui)(gui)定(ding)(ding)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關(guan)須嚴格核定(ding)(ding)納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)每次領用(yong)增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)專用(yong)發票的(de)供(gong)(gong)應(ying)數量(liang)。

實踐中，納(na)稅(shui)人因(yin)納(na)稅(shui)信(xin)用(yong)等級被(bei)評(ping)定為D級，從而導(dao)致其開(kai)具發(fa)票的(de)數量、金(jin)額(e)都嚴(yan)格受(shou)到限制，以至于(yu)正(zheng)常(chang)業(ye)(ye)務受(shou)到嚴(yan)重阻礙(ai)。例如，某大宗商品貿易企(qi)業(ye)(ye)因(yin)涉嫌虛開(kai)犯罪，稅(shui)務機關限制其所(suo)能(neng)開(kai)具的(de)發(fa)票為每張(zhang)最高10萬(wan)元，且每月所(suo)開(kai)專用(yong)發(fa)票存在額(e)度限制。但是該企(qi)業(ye)(ye)通(tong)常(chang)貨物銷(xiao)售的(de)金(jin)額(e)巨(ju)大，動(dong)輒需(xu)要開(kai)具百萬(wan)元金(jin)額(e)的(de)發(fa)票。因(yin)此，該企(qi)業(ye)(ye)的(de)正(zheng)常(chang)業(ye)(ye)務無法開(kai)展，嚴(yan)重影響(xiang)了其開(kai)展企(qi)業(ye)(ye)合規整改。

需(xu)要(yao)提醒廣大納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)注意的(de)是，《國家稅(shui)(shui)務(wu)總局關(guan)(guan)于(yu)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)信用修(xiu)復(fu)有(you)關(guan)(guan)事項的(de)公告》（國家稅(shui)(shui)務(wu)總局公告2019年(nian)第37號）規(gui)定(ding)：納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)未按稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)(guan)處理(li)結論繳納(na)(na)(na)(na)(na)或者足(zu)額繳納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)款、滯納(na)(na)(na)(na)(na)金和罰(fa)款，納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)信用級別將(jiang)被直接判為D級。其中，納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)未構成犯(fan)罪，且(qie)能在“稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)(guan)處理(li)結論明確的(de)期(qi)限(xian)期(qi)滿(man)后60日內足(zu)額繳納(na)(na)(na)(na)(na)、補繳的(de)”，可以申請修(xiu)復(fu)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)信用級別。納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)應(ying)當把握(wo)該期(qi)限(xian)，避(bi)免因欠稅(shui)(shui)被直接判定(ding)為D級，影響企業(ye)正常經營。

變(bian)化五：順應發票電子化改革(ge)，配套制定管(guan)理制度(du)

2021年(nian)3月24日(ri)，中(zhong)辦(ban)、國(guo)(guo)(guo)辦(ban)公(gong)布了《關于(yu)(yu)(yu)進一(yi)步深化稅(shui)收征管改革(ge)的(de)意見》，提出“以(yi)發(fa)(fa)票(piao)電(dian)(dian)(dian)(dian)子(zi)化改革(ge)為突破口(kou)、以(yi)稅(shui)收大(da)數(shu)據為驅動力，建成(cheng)具(ju)有高集成(cheng)功能、高安全(quan)(quan)(quan)(quan)性能、高應用效能的(de)智(zhi)慧稅(shui)務，全(quan)(quan)(quan)(quan)面(mian)推進稅(shui)收征管數(shu)字化升級(ji)和智(zhi)能化改造”。2021年(nian)12月，全(quan)(quan)(quan)(quan)電(dian)(dian)(dian)(dian)發(fa)(fa)票(piao)試(shi)點工作(zuo)開(kai)(kai)始，全(quan)(quan)(quan)(quan)國(guo)(guo)(guo)統一(yi)的(de)電(dian)(dian)(dian)(dian)子(zi)發(fa)(fa)票(piao)服務平臺建成(cheng)。此后(hou)，全(quan)(quan)(quan)(quan)國(guo)(guo)(guo)各(ge)省市陸續開(kai)(kai)展(zhan)數(shu)電(dian)(dian)(dian)(dian)發(fa)(fa)票(piao)試(shi)點工作(zuo)、全(quan)(quan)(quan)(quan)店發(fa)(fa)票(piao)受票(piao)試(shi)點工作(zuo)。到了2023年(nian)11月29日(ri)，國(guo)(guo)(guo)家稅(shui)務總(zong)局(ju)西(xi)藏自治(zhi)區稅(shui)務局(ju)下發(fa)(fa)《關于(yu)(yu)(yu)開(kai)(kai)展(zhan)全(quan)(quan)(quan)(quan)面(mian)數(shu)字化的(de)電(dian)(dian)(dian)(dian)子(zi)發(fa)(fa)票(piao)試(shi)點工作(zuo)的(de)公(gong)告(gao)》及其(qi)解(jie)讀，確(que)定將于(yu)(yu)(yu)2023年(nian)12月1日(ri)正(zheng)式啟(qi)動數(shu)電(dian)(dian)(dian)(dian)票(piao)開(kai)(kai)票(piao)試(shi)點。至(zhi)此，數(shu)電(dian)(dian)(dian)(dian)票(piao)試(shi)點工作(zuo)已(yi)完(wan)成(cheng)全(quan)(quan)(quan)(quan)國(guo)(guo)(guo)省級(ji)覆(fu)蓋。

2023年7月20日，新(xin)修改的(de)(de)《發票(piao)(piao)管理辦法(fa)》（以下(xia)簡(jian)稱“辦法(fa)”）開宗明義，以行政法(fa)規的(de)(de)形式賦予電子發票(piao)(piao)與紙質(zhi)發票(piao)(piao)同等(deng)法(fa)律的(de)(de)效力，并明確授權國家稅務(wu)總局對發票(piao)(piao)的(de)(de)種類(lei)、聯(lian)次、內容、編碼規則、數據標準、使(shi)用(yong)范(fan)圍等(deng)具(ju)體(ti)管理辦法(fa)制(zhi)定實施細則。

其一，實施(shi)細(xi)(xi)則明確了(le)電(dian)子(zi)(zi)發(fa)(fa)(fa)票的(de)基(ji)本管理規(gui)定(ding)。在辦法確立電(dian)子(zi)(zi)發(fa)(fa)(fa)票法律地位的(de)基(ji)礎上(shang)，實施(shi)細(xi)(xi)則第三(san)條進一步明確了(le)電(dian)子(zi)(zi)發(fa)(fa)(fa)票的(de)定(ding)義為“在購銷商(shang)品、提供或(huo)者接(jie)受服(fu)務(wu)以及(ji)從事其他經營活動中(zhong)，按照稅務(wu)機關發(fa)(fa)(fa)票管理規(gui)定(ding)以數(shu)據(ju)電(dian)文形式開具、收(shou)取(qu)的(de)收(shou)付(fu)款憑證”，并(bing)強調任何單位和(he)個(ge)人不得拒收(shou)電(dian)子(zi)(zi)發(fa)(fa)(fa)票。在發(fa)(fa)(fa)票管理方面，實施(shi)細(xi)(xi)則第四條明確了(le)稅務(wu)機關負有“建設電(dian)子(zi)(zi)發(fa)(fa)(fa)票服(fu)務(wu)平(ping)臺(tai)”和(he)“提供數(shu)字(zi)化等形態電(dian)子(zi)(zi)發(fa)(fa)(fa)票開具、交付(fu)、查驗等服(fu)務(wu)”的(de)職責。

在2024年(nian)1月(yue)24日至25日召開的全(quan)國稅(shui)(shui)務(wu)工作會議上，“穩步推進全(quan)面數字化(hua)的電(dian)子(zi)發票(piao)推廣應用(yong)，擴(kuo)圍上線全(quan)國統一(yi)的新電(dian)子(zi)稅(shui)(shui)務(wu)局”依然是2024年(nian)全(quan)國稅(shui)(shui)務(wu)系(xi)統推進現代(dai)化(hua)稅(shui)(shui)務(wu)實踐的重(zhong)中之重(zhong)。隨(sui)著(zhu)(zhu)越(yue)來(lai)越(yue)多的企業開始使(shi)用(yong)數電(dian)發票(piao)，傳統紙質發票(piao)被(bei)加速(su)替(ti)代(dai)，不僅將顯(xian)著(zhu)(zhu)提升(sheng)稅(shui)(shui)收征管的效(xiao)率，稅(shui)(shui)務(wu)機關通(tong)過對(dui)涉稅(shui)(shui)信息的收集，還將增(zeng)強對(dui)發票(piao)風險的監管效(xiao)能。實施(shi)細(xi)則關于電(dian)子(zi)發票(piao)管理的規定(ding)正是在有力維護上述改(gai)革(ge)(ge)成(cheng)果，并推動發票(piao)電(dian)子(zi)化(hua)改(gai)革(ge)(ge)“最后一(yi)公里”走(zou)深(shen)、走(zou)實，使(shi)改(gai)革(ge)(ge)成(cheng)果真正惠及全(quan)體納(na)稅(shui)(shui)人(ren)。

其(qi)二，實施細則強調了(le)健全(quan)發(fa)票(piao)數(shu)(shu)據安(an)全(quan)管(guan)理的(de)規(gui)(gui)定。實施細則第五條還增加(jia)了(le)增加(jia)發(fa)票(piao)數(shu)(shu)據安(an)全(quan)管(guan)理規(gui)(gui)定，明確(que)稅務(wu)(wu)機關、單(dan)位和個人納(na)稅人均(jun)應保障(zhang)發(fa)票(piao)數(shu)(shu)據安(an)全(quan)，尤其(qi)是(shi)納(na)稅人不得違反(fan)規(gui)(gui)定使用、非法(fa)出(chu)售或非法(fa)向他人提(ti)供發(fa)票(piao)數(shu)(shu)據。此外，實施細則第三(san)十一(yi)條還規(gui)(gui)定了(le)提(ti)供發(fa)票(piao)領用、開具(ju)等服務(wu)(wu)的(de)第三(san)方也(ye)負(fu)有“接受稅務(wu)(wu)機關監管(guan)”的(de)責任(ren)。